LG Legge 21 Novembre 2000, N. 342 Misure In Materia Fiscale L342

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n. 46/2000 – Pag. 579316/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

Legge n. 342 del 21 novembre 2000

Misure in materia fiscale

RTICOLO

OMMA

ONTENUTO

REDDITI DI IMPRESA

Art. 1 pag. 5802

Comma 1, lett. a) Disposizioni in materia di redditi di imprese estere

partecipate e di applicazione dell’imposta ai non residenti

finalizzate al contrasto dell’evasione e dell’elusione.

Comma 1, lett. b) Misure antielusive in materia di deducibilità dei costi.

Comma 1, lett. c) Trattamento dividendi provenienti da società “figlie”.

Art. 2 Estensione, anche a soggetti diversi dagli enti creditizi e finanziari,

dei criteri di valutazione delle operazioni fuori bilancio pag. 5804

Art. 3 Modifiche alla c.d. “legge Visco” pag. 5804

Comma 1, lett. a) Possibilità di computare anche nel secondo periodo

d’imposta gli investimenti e gli incrementi di capitale

realizzati nel primo periodo

Comma 1, lett. b) e c) Inclusione di nuove categorie catastali (D/2, D/3, D/8)

Comma 1, lett. d) Norme antielusive

Comma 1, lett. e) Irrilevanza dell’agevolazione Visco ai fini della determinazione

dell’acconto IRPEG per gli anni 1999 e 2000

Comma 2 Rilevanza anche degli investimenti iniziati in periodi

di imposta precedenti alla “Visco”

Comma 3 Distribuzione di utili fruenti di agevolazioni territoriali

Comma 4 Contabilità meccanografica non riprodotta su supporto cartaceo

Comma 5 Regolarizzazione società di fatto

Art. 4 Comportamenti concludenti pag. 5806

Art. 5 Agevolazioni fiscali per finanziamenti in favore delle imprese

danneggiate dall’alluvione del Piemonte del 1994 pag. 5807

Art. 6 pag. 5808

Comma 1, lett. a) e c) Imposta sostitutiva del 19% sulle plusvalenze

derivanti da cessione di aziende o partecipazioni

di controllo o collegamento. (continua)

Collegato Fiscale 2000: la mappa

della legge

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Comma 1, lett. b) Sollecitazioni all’investimento.

Comma 1, lett. d) Modalità di versamento dell’imposta sostitutiva.

Comma 2 Adeguamento del credito di imposta limitato.

Comma 3 Decorrenza.

Comma 4 Cumulo del possesso di aziende ricevute a seguito

di conferimento.

Art. 7 Fondi comuni che investono in partecipazioni qualificate. pag. 5811

Art. 8 Imposta sostitutiva del 19% sulle plusvalenze realizzate nelle

operazioni di conferimento di beni e aziende ai CAF. pag. 5811

Art. 9 Trattamento fiscale degli avanzi di gestione del CONAI. pag. 5812

RIVALUTAZIONE DEI BENI DELLE IMPRESE

Art. 10 Ambito di applicazione. pag. 5812

Art. 11 Modalità di effettuazione della rivalutazione. pag. 5812

Art. 12 Calcolo dell’imposta sostitutiva. pag. 5813

Art. 13 Contabilizzazione della rivalutazione. pag. 5813

Art. 14 Riconoscimento fiscale dei maggiori valori iscritti in bilancio. pag. 5814

Art. 15 Estensione della rivalutazione alle imprese individuali, società di

persone ed enti non commerciali. pag. 5814

Art. 16 Modalità attuative. pag. 5814

SETTORE BANCARIO E FINANZIARIO

Art. 17 Imposta sostitutiva dovuta dalle società destinatarie dei conferimenti. pag. 5814

Art. 18 Imposta sostitutiva dovuta dalle società che hanno effettuato operazioni

di conferimento. pag. 5815

Art. 19 Estensione del beneficio ai soggetti IRPEG non bancari. pag. 5816

Art. 20 Imputazione dell’imposta sostitutiva ai fini del credito di imposta. pag. 5816

Art. 21 Disposizioni attuative. pag. 5816

Art. 22 Spostamento del fondo di copertura “rischi su crediti” nel fondo

“rischi bancari”. pag. 5816

Art. 23 Innalzamento del limite deducibile del fondo svalutazione crediti. pag. 5817

Art. 24 Regolarizzazione dell’omessa applicazione di ritenute da parte degli

intermediari finanziari. pag. 5817

(continua)

(segue)

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Art. 25 Esonero da adempimenti previsti per il deposito di titoli esteri

presso depositati centralizzati non residenti. pag. 5817

Art. 26 Agevolazione del rimborso dell’imposta sostitutiva su determinati

redditi di capitale a soggetti non residenti. pag. 5818

ENTI TERRITORIALI

Art. 27 Regolazione contabile dei titoli obbligazionari emessi dagli enti

territoriali. pag. 5822

Art. 28 Termini ed efficacia delle delibere delle addizionali comunali e

provinciali IRPEF. pag. 5823

Art. 29 Compensabilità dei crediti di imposta su dividendi percepiti

dai comuni. pag. 5826

TESTO UNICO DELLE IMPOSTE SUI REDDITI

Art. 30 Deducibilità dei contributi versati per gli addetti ai servizi domestici. pag. 5826

Art. 31 pag. 5826

Comma 1 Detraibilità delle spese per assistenza specifica.

Comma 2 Detraibilità delle spese sanitarie sostenute per familiari

conviventi non a carico affetti da patologie gravi.

Art. 32 Detraibilità delle spese veterinarie. pag. 5826

Art. 33 Restituzione della quota fissa per l’assistenza medica di base. pag. 5827

Art. 34 Inclusione delle collaborazioni coordinate e continuative tra i redditi

assimilati a quelli di lavoro dipendente. pag. 5828

Art. 35 Regolarizzazione degli omessi versamenti di imposta sulle indennità

di trasferta percepite dagli ufficiali giudiziari. pag. 5829

Art. 36 Determinazione convenzionale del reddito di lavoro dipendente prestato

all’estero in via continuativa. pag. 5830

Art. 37 Disposizioni tributarie per le associazioni sportive dilettantistiche. pag. 5831

Art. 38 Deducibilità delle erogazioni liberali per progetti culturali. pag. 5834

Art. 39 Esclusione dall’imponibilità IRPEG dei fondi pubblici di agevolazione. pag. 5834

Art. 40 Tassazione dei redditi prodotti dai residenti in Campione d’Italia. pag. 5834

IVA

Art. 41 Esenzione IVA delle importazioni di rottami. pag. 5835

(segue)

(continua)

Pag. 5796 – n. 46/2000 16/12/2000

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LEGGE 21/11/2000 N. 342

Art. 42 Modifiche alla legge n. 7/2000 in materia di mercato dell’oro. pag. 5836

Art. 43 IVA 4% sui servizi mensa effettuati dagli enti locali nelle scuole. pag. 5838

Art. 44 IVA 10% sui premi relativi alle corse di cavalli. pag. 5838

Art. 45 Modifica al regime IVA per gli esercenti agenzie di vendita all’asta. pag. 5838

Art. 46 Esenzione IVA noleggio mezzi di trasporto utilizzati fuori dell’UE. pag. 5839

Art. 47 Detraibilità, per le Amministrazioni dello Stato, dell’IVA relativa ad

attività commerciali anche in assenza di contabilità separata. pag. 5839

Art. 48 pag. 5839

Comma 1 IVA 10% sulle prestazioni rese in qualsiasi struttura

ricettiva.

Comma 2 IVA 10% sulla somministrazione di alimenti e bevande

effettuate anche in esercizi pubblici di lusso.

Art. 49 IVA 10% sulle cessioni di prodotti omeopatici. pag. 5839

Art. 50 pag. 5839

Comma 1 IVA 4% per le cessioni di veicoli a sordomuti e

non vedenti privi di adattamento.

Comma 3 Esenzione dal pagamento delle tasse automobilistiche

per i veicoli possedute da soggetti portatori di handicap.

Art. 51 Detraibilità dell’IVA dovuta in caso di dazione al comune di

opere di urbanizzazione. pag. 5841

Art. 52 Rimborsi trimestrali delle eccedenze di credito IVA. pag. 5841

Art. 53 Esenzione IVA delle prestazioni rese all’interno di gruppi bancari. pag. 5841

C. 1, lett. a), b) e d) Eliminazione, ai fini dell’esenzione IVA,

dell’esclusività dell’attività svolta.

Comma 1, lett. c) Integrazione della nozione di controllo

Comma 1, lett. e) Influenza dominante.

Comma 1, lett. f) Proroga esenzione IVA per le prestazioni rese dai

consorzi tra banche.

Comma 2 Esclusione IVA delle indennità corrisposte per il

subentro nei rapporti di agenzia.

Art. 54 pag. 5842

Comma 1 Irrilevanza ai fini IVA delle donazioni di libri e

dotazioni informatiche.

Comma 2 Irrilevanza ai fini IVA delle cessioni gratuite di

dotazioni informatiche ai propri dipendenti.

(segue)

(continua)

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ALTRE IMPOSTE INDIRETTE

Art. 55 pag. 5842

Commi 1 e 2 Validazione delle tariffe in materia di concessioni

governative e bollo.

Comma 3 Esenzione dall’imposta di bollo per l’autentica di foto.

Comma 4 Esenzione dall’imposta di bollo per le quietanze rilasciate

da banche per pagamenti di somme riscosse tramite i

concessionari.

Comma 5 Esenzione dall’imposta di bollo per le comunicazioni relative

a titoli di modico valore.

Comma 6 Esenzione dalla tassa annuale per il passaporto in caso di espatrio

nell’ambito dell’UE.

Art. 56 pag. 5844

Comma 1 Esenzione dal pagamento del contributo unificato per

procedimenti in materia tavolare.

Comma 2 Estensione dei collegamenti telematici nelle tabaccherie

site all’interno dei palazzi di giustizia.

Art. 57 Soppressione della tassa sul ricorso straordinario al Presidente della

Repubblica. pag. 5845

Art. 58 Riduzione dell’accisa sul GPL utilizzato nei servizi pubblici di

trasporto. pag. 5845

Art. 59 Sospensione e abbuono dell’accisa gravante sui prodotti alcolici e sui

tabacchi lavorati in caso di furto. pag. 5845

Art. 60 pag. 5846

Comma 1 Incentivi in favore degli impianti di teleriscaldamento

alimentati da energia geotermica.

Comma 2 Esenzione dall’imposta di consumo per l’energia elettrica

prodotta da piccoli gruppi elettrogeni in zone di montagna.

Art. 61 pag. 5846

Commi 1e 2 Nuovo criterio di determinazione delle tasse

automobilistiche per i rimorchi.

Commi 3 e 4 Deduzione forfetaria delle spese non documentate

per le imprese di autotrasporto.

Art. 62 Trattamento fiscale del reddito dei soci delle cooperative

di autotrasporto. pag. 5849

Art. 63 Esenzione dal pagamento delle tasse automobilistiche per le auto vetuste. pag. 5850

Art. 64 Modifica al sistema di tassazione dei tabacchi lavorati. pag. 5850

Art. 65 pag. 5850

Comma 1 Monopoli: assegnazione delle rivendite ai gerenti provvisori.

Comma 2 Monopoli: trasformazione delle rivendite speciali in rivendite

ordinarie.

(segue)

(continua)

Pag. 5798 – n. 46/2000 16/12/2000

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Art. 66 pag. 5851

Comma 1 Imposta di registro ed IVA agevolata per l’acquisto di

abitazioni da parte del personale delle Forze armate e

di polizia.

Comma 2 Detrazione degli interessi su mutui per l’acquisto o la

costruzione di abitazioni da parte del personale delle

Forze armate e di polizia.

Art. 67 Esenzione fiscale dei trasferimenti di beni posti in essere

dall’Associazione mutilati ed invalidi di guerra. pag. 5851

Art. 68 Termine per il versamento dell’imposta di registro per i contratti

di locazione. pag. 5851

Art. 69 Imposta sulle successioni e donazioni pag. 5851

Comma 1 , lett. c) Aliquote dell’imposta di successione e franchigia.

Comma 1, lett. d) Eliminazione della presunzione di appartenenza

esclusiva al de cuius dei beni immobili cointestati.

Comma 1, lett. f) Esclusione dall’attivo ereditario dei beni per i

quali è stata già pagata l’imposta dal de cuius.

C. 1, lett. g), h) ed i). Esclusione dell’avviamento dall’attivo ereditario.

Comma 1, lett. l) Riduzione dell’imposta sulle donazioni per i beni immobili

ubicati in zone montane.

Comma 1, lett. m) Potenziamento dell’attività di accertamento.

Comma 1, lett. n) Imposta in termine fisso sulle donazioni formate all’estero.

Comma 1, lett. o) Aliquote dell’imposta sulle donazioni.

Comma 1, lett. p) Accertamento delle liberalità indirette.

Commi 3 e 4 Imposte applicate nel caso in cui il bene costituisce per il

beneficiario una “prima” abitazione.

Comma 5 Presunzione di liberalità per i trasferimenti di partecipazioni

sociali tra coniugi e parenti in linea retta.

Comma 6 Anticipazione della soppressione dell’INVIM per successioni

e donazioni di immobili.

Comma 7 Norme antielusive.

Comma 12 Copertura finanziaria.

Comma 15 Entrata in vigore.

ACCERTAMENTO, RISCOSSIONE E CONTENZIOSO

Art. 70 Effetti dell’accertamento basato sugli studi di settore sull’esercizio

dell’ulteriore azione accertatrice. pag. 5854

Art. 71 Adeguamento alle risultanze degli studi di settore. pag. 5861

Art. 72 Sanatoria dell’erronea comunicazione dei codici attività. pag. 5861

Art. 73 Liquidazione della Società esattorie vacanti spa. pag. 5861

(segue)

(continua)

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LEGGE 21/11/2000 N. 342

Art. 74 pag. 5861

Comma 1 Efficacia degli atti di attribuzione o modificazione delle

rendite catastali adottati a decorrere dal 1° gennaio 2000.

Commi 2 e 3 Atti di attribuzione o modificazione delle rendite catastali

adottati prima del 31 dicembre 1999.

Commi 5 e 6 Applicazione ai fini INVIM ed ICI per gli anni 1992 e 1993

degli estimi catastali rideterminati a seguito di ricorso da

parte dei comuni.

Art. 75 Individuazione di nuove tasse rimborsabili in via automatizzata. pag. 5864

Art. 76 Cessione di crediti tributari da parte di enti locali. pag. 5864

Art. 77 Modifica del sistema di remunerazione spettante ai concessionari. pag. 5864

Art. 78 Convenzione tra Ministero delle finanze ed enti locali per la

liquidazione, l’accertamento e la riscossione dei tributi locali. pag. 5865

Art. 79 Definizione automatica delle domande di rimborso e di discarico. pag. 5866

Art. 80 Annullamento dei crediti erariali iscritti in articoli di campione

penale o civile. pag. 5866

Art. 81 Utilizzo frazionato dell’avanzo patrimoniale del Fondo di previdenza

del personale delle esattorie. pag. 5867

Art. 82 Chiusura delle liti fiscali in materia di imposta sugli spettacoli. pag. 5867

Art. 83 Estensione ad altri tipi di entrate del sistema dei versamenti unitari

con compensazione. pag. 5867

Art. 84 pag. 5868

Commi 1 e 2 Incompatibilità dei giudici tributari.

Comma 3 Proroga del termine per il rinnovo del Consiglio di

Presidenza della giustizia tributaria.

Art. 85 Composizione e procedure per la nomina dei componenti del

Consiglio di presidenza della giustizia tributaria. pag. 5869

Art. 86 Cumulabilità dei compensi dei giudizi tributari con i trattamenti

pensionistici. pag. 5869

Art. 87 Utilizzo di risorse finanziarie del Ministero delle finanze. pag. 5869

Art. 88 Razionalizzazione delle procedure relative ai corsi di riqualificazione. pag. 5870

Art. 89 Utilizzo del personale dell’Ente tabacchi italiani in esubero. pag. 5870

(segue)

(continua)

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IMPOSTA REGIONALE SULLE EMISSIONI SONORE DEGLI AEROMOBILI

Art. 90 Istituzione dell’imposta regionale sulle emissioni sonore degli

aeromobili. pag. 5870

Art. 91 Soggetti passivi dell’imposta ed esenzioni. pag. 5870

Art. 92 Determinazione e versamento dell’imposta. pag. 5871

Art. 93 Poteri delle regioni e delle province autonome. pag. 5871

Art. 94 Sanzioni e contenzioso. pag. 5871

Art. 95 Disposizioni finali e transitorie. pag. 5872

NORME FINALI

Art. 96 pag. 5872

Comma 1 Contributi alle associazioni di volontariato e

ONLUS per l’acquisto di autoambulanze.

Comma 2 Esenzione pagamento canone RAI per le attività

di protezione civile.

Art. 97 Proroga agevolazioni alle regioni Umbria e marche colpite

da eventi sismici. pag. 5873

Art. 98 Rilevanza fiscale del bilancio dell’Ufficio italiano cambi. pag. 5873

Art. 99 Proroghe di termini per l’esercizio di deleghe legislative. pag. 5873

Art. 100 Delega per la riforma del sistema di tasse e diritti marittimi. pag. 5873

Art. 101 pag. 5874

Comma 1 Efficacia dei regolamenti di delegificazione concernenti

adempimenti formali e contabili dei contribuenti.

Comma 2 Inclusione del commercio elettronico tra gli adempimenti

contabili e formali.

Art. 102 Copertura finanziaria. pag. 5874

APPENDICE LEGISLATIVA — NORME BASE MODIFICATE

DPR 26 ottobre 1972, n. 633 - Istituzione e disciplina dell’imposta sul valore aggiunto

(Artt. 7, 10, 19, 19-ter, 38-bis, 68, 74, Tabella A, parte II e III) pag. 5876

DPR 29 settembre 1973, n. 600 - Disposizioni comuni in materia di accertamento

delle imposte sui redditi

(Artt. 16, 18, 23, 24, 25 e 37-bis)pag. 5892

(segue)

(continua)

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LEGGE 21/11/2000 N. 342

D.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 - Approvazione del testo unico delle disposizioni concernenti

l’imposta di registro

(Artt. 17, 26 e Tariffa Parte I - Art. 1) pag. 5897

DPR 22 dicembre 1986, n. 917 - Approvazione del testo unico delle imposte sui redditi

(Artt. 10, 13, 13-bis, 14, 20, 47, 48, 49, 50, 54, 62, 65, 71, 76, 81, 83, 87, 88, 91-bis, 96-bis, 103-bis, 105,

106-bis, 127-bis, 132) pag. 5900

D.Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346 - Approvazione del testo unico delle disposizioni

concernenti l’imposta sulle successioni e donazioni

(Artt. 1, 4, 7, 10, 11, 12, 15, 16, 25, 47, 55, 56, 57) pag. 5930

D.Lgs 31 dicembre 1992 n. 545 - Ordinamento degli organi speciali di giurisdizione

tributaria ed organizzazione degli uffici di collaborazione in attuazione della delega

al Governo contenuta nell’art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413

(Artt. 8, 13, 17, 19, 21 e 22) pag. 5936

D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 - Istituzione dell’imposta regionale sulle attività produttive,

revisione degli scaglioni, delle aliquote e delle detrazioni dell’Irpef e istituzione di una

addizionale regionale a tale imposta, nonché riordino della disciplina dei tributi locali

(Artt. 52 e 53) pag. 5938

L. 13 maggio 1999, n. 133 - Disposizioni in materia di perequazione, razionalizzazione

e federalismo fiscale

(Artt. 2, 3, 6, 18, 25 e 35) pag. 5940

(segue)

Pag. 5802 – n. 46/2000 16/12/2000

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LEGGE 21/11/2000 N. 342

Legge 21 novembre 2000, n. 342

Misure in materia fiscale.

La Camera dei deputati ed il Senato della Re-

pubblica hanno approvato;

IL PRESIDENTE DELLA REPUBBLICA

PROMULGA

la seguente legge:

CAPO I

DISPOSIZIONI IN MATERIA

DI IMPOSTE SUI REDDITI

SEZIONE I

Disposizioni in materia di redditi

di impresa

Art. 1

Disposizioni in materia di redditi di imprese

estere partecipate e di applicazione dell’imposta

ai non residenti finalizzate al contrasto

dell’evasione e dell’elusione

1. Al testo unico delle imposte sui redditi, appro-

vato con decreto del Presidente della Repubblica 22

dicembre 1986, n. 917, e successive modificazioni,

sono apportate le seguenti modifiche:

a) dopo l’articolo 127 è inserito il seguente

(vedi pag. 5929):

«Art. 127-bis. — (Disposizioni in materia di

imprese estere partecipate). — 1. Se un soggetto re-

sidente in Italia detiene, direttamente o indirettamen-

te, anche tramite società fiduciarie o per interposta

persona, il controllo di una impresa, di una società o

di altro ente, residente o localizzato in Stati o territo-

ri con regime fiscale privilegiato, i redditi conseguiti

dal soggetto estero partecipato sono imputati, a de-

correre dalla chiusura dell’esercizio o periodo di ge-

stione del soggetto estero partecipato, ai soggetti re-

sidenti in proporzione alle partecipazioni da essi de-

tenute. Tali disposizioni si applicano anche per le

partecipazioni in soggetti non residenti relativamen-

te ai redditi derivanti da loro stabili organizzazioni

assoggettati ai predetti regimi fiscali privilegiati.

2. Le disposizioni del comma 1 si applicano

alle persone fisiche residenti e ai soggetti di cui agli

articoli 5 e 87, comma 1, lettere a), b) e c).

3. Ai fini della determinazione del limite del

controllo di cui al comma 1, si applica l’articolo 2359

del codice civile, in materia di società controllate e

società collegate.

4. Si considerano privilegiati i regimi fiscali di

Legge (LG) n. 342 del 21 novembre 2000, pubblicata nel Suppl. Ord. n. 194/L

alla Gazzetta Ufficiale n. 276 del 25/11/2000

Collegato Fiscale 2000: il testo

della legge n. 342/200 coordinato

con le norme modificate o

richiamate

n. 46/2000 – Pag. 580316/12/2000

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LEGGE 21/11/2000 N. 342

Stati o territori individuati, con decreti del Ministro

delle finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale,

in ragione del livello di tassazione sensibilmente in-

feriore a quello applicato in Italia, della mancanza di

un adeguato scambio di informazioni ovvero di altri

criteri equivalenti.

5. Le disposizioni del comma 1 non si applica-

no se il soggetto residente dimostra che la società o

altro ente non residente svolga un’effettiva attività

industriale o commerciale, come sua principale atti-

vità, nello Stato o nel territorio nel quale ha sede; o

dimostra altresì che dalle partecipazioni non conse-

gue l’effetto di localizzare i redditi in Stati o territori

in cui sono sottoposti a regimi fiscali privilegiati di

cui al comma 4. Per i fini di cui al presente comma, il

contribuente deve interpellare preventivamente l’am-

ministrazione finanziaria, ai sensi dell’articolo 11

della legge 27 luglio 2000, n. 212 (in “Finanza &

Fisco” n. 30/2000, pag. 3935), recante lo statuto dei

diritti del contribuente.

6. I redditi del soggetto non residente, imputati

ai sensi del comma 1, sono assoggettati a tassazione

separata con l’aliquota media applicata sul reddito

complessivo del soggetto residente e, comunque, non

inferiore al 27 per cento. I redditi sono determinati in

base alle disposizioni del titolo I, capo VI, nonché

degli articoli 96, 96-bis, 102, 103, 103-bis; non si

applicano le disposizioni di cui agli articoli 54, com-

ma 4, e 67, comma 3. Dall’imposta così determinata

sono ammesse in detrazione, ai sensi dell’articolo 15,

le imposte pagate all’estero a titolo definitivo.

7. Gli utili distribuiti, in qualsiasi forma, dai sog-

getti non residenti di cui al comma 1 non concorrono

alla formazione del reddito dei soggetti residenti fino

all’ammontare del reddito assoggettato a tassazione,

ai sensi del medesimo comma 1, anche negli esercizi

precedenti. Le imposte pagate all’estero, sugli utili che

non concorrono alla formazione del reddito ai sensi

del primo periodo del presente comma, sono ammesse

in detrazione, ai sensi dell’articolo 15, fino a concor-

renza delle imposte applicate ai sensi del comma 6,

diminuite degli importi ammessi in detrazione per ef-

fetto del terzo periodo del predetto comma.

8. Con decreto del Ministro delle finanze, da

emanare ai sensi dell’articolo 17, comma 3, della leg-

ge 23 agosto 1988, n. 400, sono stabilite le disposi-

zioni attuative del presente articolo»;

b) nell’articolo 76 (vedi pag. 5921), recante nor-

me generali sulle valutazioni:

1) i commi 7-bis e 7-ter sono sostituiti dai

seguenti:

«7-bis. Non sono ammessi in deduzione le spe-

se e gli altri componenti negativi derivanti da opera-

zioni intercorse tra imprese residenti ed imprese do-

miciliate fiscalmente in Stati o territori non apparte-

nenti all’Unione europea aventi regimi fiscali privi-

legiati. Si considerano privilegiati i regimi fiscali di

Stati o territori individuati, con decreto del Ministro

delle finanze da pubblicare nella Gazzetta Ufficiale,

in ragione del livello di tassazione sensibilmente in-

feriore a quello applicato in Italia, ovvero della man-

canza di un adeguato scambio di informazioni, ovve-

ro di altri criteri equivalenti.

7-ter. Le disposizioni di cui al comma 7-bis

non si applicano quando le imprese residenti in Italia

forniscono la prova che le imprese estere svolgono

principalmente un’attività industriale o commerciale

effettiva nel mercato del Paese nel quale hanno sede.

L’Amministrazione, prima di procedere all’emissio-

ne dell’avviso di accertamento d’imposta o di mag-

giore imposta, deve notificare all’interessato un ap-

posito avviso con il quale viene concessa al medesi-

mo la possibilità di fornire, nel termine di novanta

giorni, le prove predette. Ove l’Amministrazione non

ritenga idonee le prove addotte, dovrà darne specifi-

ca motivazione nell’avviso di accertamento. La de-

duzione delle spese e degli altri componenti negativi

di cui al comma 7-bis è comunque subordinata alla

separata indicazione nella dichiarazione dei redditi

dei relativi ammontari dedotti»;

2) dopo il comma 7-ter è aggiunto il seguente:

«7-quater. Le disposizioni di cui ai commi

7-bis e 7-ter non si applicano per le operazioni inter-

corse con soggetti non residenti cui risulti applicabi-

le l’articolo 127-bis, concernente disposizioni in ma-

teria di imprese estere partecipate»;

c) nell’articolo 96-bis (vedi pag. 5926), concer-

nente dividendi distribuiti da società non residenti:

1) dopo il comma 2-bis è inserito il seguente:

«2-ter. Le disposizioni del comma 1 possono

essere applicate anche per le partecipazioni in socie-

tà, residenti in Stati non appartenenti all’Unione eu-

ropea, soggette ad un regime di tassazione non privi-

legiato in ragione dell’esistenza di un livello di tassa-

Pag. 5804 – n. 46/2000 16/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

zione analogo a quello applicato in Italia nonché di

un adeguato scambio di informazioni, da individuare

con decreti del Ministro delle finanze da pubblicare

nella Gazzetta Ufficiale. Con i medesimi decreti pos-

sono essere individuate modalità e condizioni per l’ap-

plicazione del presente comma»;

2) al comma 6 sono aggiunte, in fine, le parole:

«ovvero nel comma 2-ter»;

3) il comma 7 è abrogato;

d) l’articolo 106-bis (vedi pag. 5928) è sostitui-

to dal seguente:

«Art. 106-bis. — (Credito per le imposte pa-

gate all’estero e credito d’imposta figurativo) —

1. L’imposta corrispondente al credito per le imposte

pagate all’estero di cui all’articolo 15, nonché quella

relativa ai redditi prodotti all’estero, per i quali in base

alle convenzioni contro le doppie imposizioni sui red-

diti è riconosciuto il credito d’imposta figurativo, sono

computate, fino a concorrenza dei predetti crediti, nel-

l’ammontare delle imposte di cui al comma 4 dell’ar-

ticolo 105, recante adempimenti per l’attribuzione del

credito di imposta ai soci o partecipanti sugli utili

distribuiti, secondo i criteri previsti per gli utili di cui

al numero 2) del predetto comma».

2. Il primo decreto di cui all’articolo 127-bis,

comma 8, del testo unico approvato con decreto del

Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,

introdotto dal comma 1 del presente articolo, è ema-

nato entro nove mesi dalla data di entrata in vigore

della presente legge. Le disposizioni di cui al comma

1, lettere a) e b), si applicano ai redditi relativi al pe-

riodo d’imposta che inizia successivamente alla data

di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale dei decreti

di cui al comma 4 dell’articolo 127-bis del predetto

testo unico approvato con decreto del Presidente del-

la Repubblica n. 917 del 1986, recante disposizioni

in materia di imprese estere partecipate, introdotto

dal comma 1 del presente articolo. La disposizione

del comma 1, lettera c), si applica agli utili percepiti

nel periodo d’imposta che inizia successivamente alla

data di pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale dei

decreti di cui al comma 2-ter dell’articolo 96-bis del

predetto testo unico approvato con decreto del Presi-

dente della Repubblica n. 917 del 1986, concernente

dividendi distribuiti da società non residenti, intro-

dotto dal comma 1 del presente articolo. La disposi-

zione di cui al comma 1, lettera d), ha effetto per i

crediti per le imposte pagate all’estero ammesse in

detrazione a decorrere dal periodo d’imposta in cor-

so alla data di entrata in vigore della presente legge.

Con il decreto di cui al presente comma sono altresì

stabiliti modalità e termini per l’interpello da parte

delle imprese già operanti nei Paesi di cui all’artico-

lo 127-bis, comma 4, del citato testo unico approvato

con decreto del Presidente della Repubblica n. 917

del 1986, introdotto dal comma 1 del presente artico-

lo, alla data di entrata in vigore della presente legge.

Art. 2

Razionalizzazione delle disposizioni in materia di

valutazione delle operazioni fuori bilancio

1. Nell’articolo 103-bis (vedi pag. 5927) del te-

sto unico delle imposte sui redditi, approvato con

decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre

1986, n. 917, e successive modificazioni, concernen-

te gli enti creditizi e finanziari, dopo il comma 2 è

inserito il seguente:

«2-bis. I criteri di valutazione previsti dal com-

ma 2 si applicano anche per i soggetti, diversi dagli

enti creditizi e finanziari, che nei conti annuali valu-

tano le operazioni fuori bilancio di cui al comma 1».

2. Le disposizioni di cui al comma 1 si applicano

a decorrere dal periodo d’imposta in corso alla data

del 31 dicembre 1999.

Art. 3

Disposizioni di semplificazione in materia di

redditi di impresa

1. All’articolo 2 della legge 13 maggio 1999, n.

133 (vedi pag. 5940), concernente la disciplina dei

redditi di impresa, sono apportate le seguenti modifi-

cazioni:

a) nel comma 8, dopo il primo periodo, è inse-

rito il seguente: «Tuttavia, per il secondo dei predetti

periodi sono computati anche gli importi, determina-

ti ai sensi del comma 9, degli investimenti, dei confe-

rimenti e degli accantonamenti di utili relativi al pe-

riodo precedente che non hanno rilevato ai fini del-

l’applicazione dell’agevolazione in detto periodo»;

b) nel comma 9, lettera a), ultimo periodo, le

parole: «utilizzati direttamente dall’impresa nei qua-

li vengono collocati gli impianti stessi» sono sosti-

n. 46/2000 – Pag. 580516/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

tuite dalle seguenti: «utilizzati esclusivamente dal

possessore per l’esercizio dell’impresa o, se in corso

di costruzione, destinati a tale utilizzo»;

c) nel comma 9, lettera a), le parole: «alla cate-

goria catastale D/1» sono sostituite dalle seguenti:

«alle categorie catastali D/1, D/2, D/3 e D/8»;

d) dopo il comma 11, è inserito il seguente:

«11-bis. Se i beni oggetto degli investimenti di

cui al comma 8 sono ceduti a terzi o destinati al con-

sumo personale o familiare dell’imprenditore o asse-

gnati ai soci o destinati a finalità estranee all’eserci-

zio dell’impresa o destinati a strutture situate all’estero

entro il secondo periodo d’imposta successivo a quello

in cui gli investimenti sono effettuati ovvero se il pa-

trimonio netto è attribuito, a qualsiasi titolo, ai soci o

partecipanti o all’imprenditore entro il secondo peri-

odo d’imposta successivo a quello in cui i conferi-

menti in denaro e gli accantonamenti di utili di cui

allo stesso comma 8 sono eseguiti, il reddito assog-

gettato all’applicazione dell’aliquota ivi prevista è

rideterminato assumendo: a) l’importo degli investi-

menti ridotto della differenza tra il corrispettivo o il

valore normale dei beni alienati e i costi sostenuti

nello stesso periodo d’imposta per l’effettuazione di

investimenti di cui al comma 8; b) l’ammontare dei

conferimenti e degli accantonamenti di utili ridotto

della differenza tra le predette attribuzioni e l’impor-

to dei conferimenti in denaro, computati secondo i

criteri previsti dall’articolo 1, comma 5, del decreto

legislativo 18 dicembre 1997, n. 466 (in “Finanza &

Fisco” n. 3/2000, pag. 1056), e degli accantonamen-

ti di utili eseguiti nello stesso periodo d’imposta. La

maggiore imposta è liquidata nella dichiarazione dei

redditi del periodo d’imposta in cui i beni sono alie-

nati o il patrimonio netto è attribuito ed è versata nel

termine per il versamento a saldo delle imposte do-

vute per tale periodo»;

e) nel comma 12, le parole: «Per i periodi d’im-

posta di cui al comma 8» sono sostituite dalle seguen-

ti: «Per i periodi d’imposta di cui al comma 8 e per il

successivo».

2. Ai fini dell’applicazione dell’articolo 2, com-

mi da 8 a 12, della legge 13 maggio 1999, n. 133,

come modificati dal comma 1 del presente articolo,

gli investimenti rilevano per la parte eseguita nei pe-

riodi d’imposta agevolati anche se iniziati in periodi

precedenti e, per il secondo dei predetti periodi non-

ché ai fini dell’applicazione del regime di cui al com-

ma 8, secondo periodo, dell’articolo 2 della citata leg-

ge 13 maggio 1999, n. 133, introdotto dal comma 1,

lettera a), del presente articolo, i conferimenti si com-

putano senza tenere conto delle disposizioni di cui

all’articolo 1, comma 5, del decreto legislativo 18

dicembre 1997, n. 466.

3. Dopo il comma 7 dell’articolo 2 della legge 13

maggio 1999, n. 133, è inserito il seguente:

«7-bis. La disposizione di cui al comma 7 si

applica agli utili formatisi negli esercizi nei quali sono

fruite le agevolazioni di cui all’articolo 14, comma 5,

della legge 1º marzo 1986, n. 64, anche se si tratta di

esercizi successivi a quello in corso alla data del 31

dicembre 1999».

4. All’articolo 7, comma 4-ter, del decreto-legge

10 giugno 1994, n. 357, convertito, con modificazio-

ni, dalla legge 8 agosto 1994, n. 489 (1), concernente

la tenuta dei registri contabili con sistemi meccano-

grafici, la parola: «corrente» è sostituita dalle seguenti:

«per il quale non siano scaduti i termini per la pre-

sentazione delle relative dichiarazioni annuali,».

5. All’articolo 3 della legge 23 dicembre 1996,

n. 662 (2), in materia di regolarizzazione di società

di fatto o irregolari, il comma 68 è sostituito dal se-

guente:

«68. Le società di fatto o irregolari esistenti alla

data del 31 luglio 2000 possono essere regolarizzate,

entro il 28 febbraio 2001, in una delle forme previste

dai capi III e IV del titolo V del libro quinto del codi-

ce civile secondo le procedure e con le agevolazioni

previste dai commi da 69 a 74».

Nota (1)

DL 10 giugno 1994, n. 357, conv., con mod.,

dalla L 08 agosto 1994, n. 489

Disposizioni tributarie urgenti per accelerare la ripresa dell’eco-

nomia e dell’occupazione, nonché per ridurre gli adempimenti a

carico del contribuente

Art. 7

Semplificazione di adempimenti e riduzione di sanzioni

per irregolarità formali

[1. Le vidimazioni di cui agli articoli 2216 e 2217 del codice civile

non rilevano ai fini dell’accertamento delle imposte sui redditi.] (Com-

ma soppresso dalla legge di conversione 08/08/1994, n. 489).

[2. Le scritture e i documenti rilevanti ai fini delle disposizioni

Pag. 5806 – n. 46/2000 16/12/2000

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LEGGE 21/11/2000 N. 342

tributarie possono essere conservati sotto forma di registrazioni

su supporti di immagini, sempre che le registrazioni corrisponda-

no ai documenti e possano in ogni momento essere rese leggibili

con i mezzi messi a disposizione dal soggetto che utilizza detti

supporti. La conservazione su supporti di immagini è effettuata

secondo le modalità determinate con decreto del Ministro

delle finanze.] (Comma soppresso dalla legge di conversione

08/08/1994, n. 489).

3. In caso di irregolarità nella compilazione dei documenti di ac-

compagnamento dei beni viaggianti di cui al decreto del Presidente

della Repubblica 6 ottobre 1978, n. 627, la pena pecuniaria non si

applica se il trasgressore versa all’ufficio dell’imposta sul valore ag-

giunto competente una somma pari a un centesimo del massimo della

suddetta pena entro sessanta giorni successivi alla data della conse-

gna o della notifica del verbale di constatazione.

4. Nell’articolo 39, terzo comma, del decreto del Presidente della

Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, sono soppresse le parole da: «è

ammesso» fino alla fine del comma.

4-bis. All’articolo 41 del decreto del Presidente della Repubbli-

ca 26 ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, dopo il

quarto comma è inserito il seguente: «Tuttavia, qualora la viola-

zione degli obblighi previsti al quarto comma non comporti varia-

zioni nelle risultanze delle liquidazioni periodiche o in sede di

dichiarazione annuale, si applicano esclusivamente le sanzioni

previste all’articolo 47, primo comma, n. 3), e non è dovuto paga-

mento d’imposta».

4-ter. A tutti gli effetti di legge, la tenuta di qualsiasi registro con-

tabile con sistemi meccanografici è considerata ragolare in difetto di

trascrizione su supporti cartacei, nei termini di legge, dei dati relativi

all’esercizio per il quale non siano scaduti i termini per la presen-

tazione delle relative dichiarazioni annuali, allorquando anche in

sede di controlli ed ispezioni gli stessi risultino aggiornati sugli ap-

positi supporti magnetici e vengano stampati contestualmente alla

richiesta avanzata dagli organi competenti ed in loro presenza. (Le

parole da «per il quale» fino a «dichiarazioni annuali» sono state

così sostituite alla precedente «corrente» dall’art. 3, comma 4, della

L 21/11/2000, n. 342).

Nota (2)

L 23 dicembre 1996, n. 662

Misure di razionalizzazione della finanza pubblica

Art. 3, commi da 68 a 74

Disposizioni in materia di entrata

(Omissis)

68. Le società di fatto o irregolari esistenti alla data del 31

luglio 2000 possono essere regolarizzate, entro il 28 febbraio

2001, in una delle forme previste dai capi III e IV del titolo V

del libro quinto del codice civile secondo le procedure e con le

agevolazioni previste dai commi da 69 a 74. (Comma così sosti-

tuito dall’art. 3, comma 5, della L 21/11/2000, n. 342 al precedente

che si riporta:

68. Le società di fatto o irregolari esistenti alla data del 19 febbraio

1996 possono essere regolarizzate, entro il 30 giugno 1997, in una delle

forme previste dai capi III e IV del titolo V del libro quinto del codice

civile secondo le procedure e con le agevolazioni previste dai commi da

69 a 74.)

69. L’atto di regolarizzazione della società può essere stipulato con

sottoscrizione dei contraenti, autenticata ai sensi dell’articolo 2703

del codice civile. Per gli atti posti in essere ai fini della regolarizza-

zione delle società di fatto, gli onorari notarili sono ridotti ad un quarto.

Il comune dove ha sede la società da regolarizzare può applicare uno

specifico tributo, nella misura massima di lire 250.000. Il notaio ro-

gante o autenticante, in sede di atto di regolarizzazione, verifica che

sia stata pagata l’imposta sostitutiva di cui al comma 70 o provvede

a riscuoterla dalle parti, versandola entro i trenta giorni successivi

presso il competente ufficio del registro; verifica altresì che il tribu-

to di cui al periodo precedente sia stato assolto o provvede a riscuo-

terlo dalle parti, riversandolo entro i trenta giorni successivi alla

tesoreria comunale.

70. Gli atti e le formalità posti in essere ai fini della regolarizzazio-

ne sono assoggettati, in luogo dei relativi tributi, ad una imposta so-

stitutiva, qualora il contribuente faccia contestuale richiesta, dovuta

nelle seguenti misure:

a) dalle società irregolari costituite con atto scritto registrato, non-

ché dalle società di fatto denunciate agli effetti dell’imposta di regi-

stro e già assoggettate a detto tributo, in lire 500.000 per l’atto di

regolarizzazione e per la variazione nell’intestazione dei beni mobili

iscritti nei pubblici registri, dei beni immobili strumentali di proprie-

tà della società ovvero di quelli nel cui atto d’acquisto i soci siano

intervenuti in nome o per conto della società;

b) dalle società di fatto, in lire 1.000.000; se nell’atto di regolariz-

zazione figurano beni, già utilizzati dalla società, di proprietà del socio

e che vengono conferiti alla società stessa, l’imposta è dovuta nella

misura di lire 1.500.000 quando il conferimento ha per oggetto beni

mobili iscritti nei pubblici registri e nella misura di lire 3.000.000

quando ha per oggetto beni immobili strumentali.

71. Entro trenta giorni dalla stipulazione dell’atto di regolarizza-

zione gli amministratori della società richiedono l’iscrizione nel re-

gistro delle imprese.

72. La regolarizzazione costituisce titolo per la variazione dell’in-

testazione, a favore della società regolarizzata, di tutti gli atti ed i

provvedimenti della pubblica amministrazione intestati, alla data della

regolarizzazione, alla società preesistente ovvero ai soci, limitatamente

ai beni da essi conferiti.

73. Ai fini dell’imposta sul valore aggiunto, le detrazioni e gli

adempimenti disciplinati dall’articolo 19 e dal titolo II del de-

creto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633,

effettuati dai soci per l’attività esercitata dalla società anterior-

mente alla regolarizzazione, si considerano effettuati dalla so-

cietà regolarizzata.

74. Non si fa comunque luogo a rimborso di imposte, pene pecu-

niarie e soprattasse corrisposte prima della data di entrata in vigore

della presente legge.

(Omissis)

Art. 4

Norma interpretativa

1. L’articolo 1 del decreto del Presidente della

Repubblica 10 novembre 1997, n. 442 (1), concer-

nente l’opzione e la revoca di regimi di determina-

zione dell’imposta o di regimi contabili, si intende

applicabile anche ai comportamenti concludenti te-

nuti dal contribuente anteriormente alla data di en-

trata in vigore del citato decreto n. 442 del 1997. Non

si fa luogo a restituzione di imposte, soprattasse e

pene pecuniarie già pagate.

n. 46/2000 – Pag. 580716/12/2000

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LEGGE 21/11/2000 N. 342

Nota (1)

DPR 10 novembre 1997, n. 442

Regolamento recante norme per il riordino della disciplina delle

opzioni in materia di imposta sul valore aggiunto e di imposte

dirette

Art. 1

Opzione e revoca (1)

1. L’opzione e la revoca di regimi di determinazione dell’imposta

o di regimi contabili si desumono da comportamenti concludenti del

contribuente o dalle modalità di tenuta delle scritture contabili. La

validità dell’opzione e della relativa revoca è subordinata unicamente

alla sua concreta attuazione sin dall’inizio dell’anno o dell’attività. È

comunque consentita la variazione dell’opzione e della revoca nel

caso di modifica del relativo sistema in conseguenza di nuove dispo-

sizioni normative.

2. In presenza di fusione o scissione di società il regime di deter-

minazione dell’imposta, prescelto da ciascun soggetto, continua fino

alla prevista scadenza, con l’applicazione, ove necessario, delle nor-

me contenute nell’articolo 36 (2) del decreto del Presidente della

Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633.

(1) Ai sensi dell’art. 4 della L 21/11/2000, n. 342 tale articolo si intende

applicabile anche ai comportamenti concludenti tenuti dal contribuente an-

teriormente alla data di entrata in vigore del decreto n. 442 del 1997. Non si

fa luogo a restituzione di imposte, soprattasse e pene pecuniarie già pagate.

(2) Si riporta il testo dell’art. 36 del DPR 26 ottobre 1972, n. 633 recante:

«Istituzione e disciplina dell’imposta sul valore aggiunto»:

Art. 36

Esercizio di più attività

[1] Nei confronti dei soggetti che esercitano più attività l’imposta si applica

unitariamente e cumulativamente per tutte le attività, con riferimento al volume

di affari complessivo, salvo quanto stabilito nei successivi commi.

[2] Se il soggetto esercita contemporaneamente imprese e arti o professioni

l’imposta si applica separatamente per l’esercizio di imprese e per l’esercizio

di arti o professioni, secondo le rispettive disposizioni e con riferimento al

rispettivo volume d’affari.

[3] I soggetti che esercitano più imprese o più attività nell’ambito della

stessa impresa, ovvero più arti o professioni, hanno facoltà di optare per l’ap-

plicazione separata dell’imposta relativamente ad alcuna delle attività eserci-

tate, dandone comunicazione all’Ufficio nella dichiarazione relativa all’anno

precedente o nella dichiarazione di inizio dell’attività. In tal caso la detrazio-

ne di cui all’art. 19 spetta a condizione che l’attività sia gestita con contabilità

separata ed è esclusa, in deroga a quanto stabilito nell’ultimo comma, per

l’imposta relativa ai beni non ammortizzabili utilizzati promiscuamente. L’op-

zione ha effetto fino a quando non sia revocata e in ogni caso per almeno un

triennio. Se nel corso di un anno sono acquistati beni ammortizzabili la revoca

non è ammessa fino al termine del periodo di rettifica della detrazione di cui

all’art. 19-bis. La revoca deve essere comunicata all’Ufficio nella dichiarazio-

ne annuale ed ha effetto dall’anno in corso. Le disposizioni del presente com-

ma si applicano anche ai soggetti che effettuano sia locazioni, esenti da impo-

sta, di fabbricati o porzioni di fabbricato a destinazione abitativa che compor-

tano la riduzione della percentuale di detrazione a norma dell’articolo 19,

comma 5, e dell’articolo 19-bis, sia locazioni di altri fabbricati o di altri im-

mobili, con riferimento a ciascuno di tali settori di attività (1). (L’ultimo peri-

odo è stato aggiunto (2) dall’art. 3, comma 1, lett. b) del D.Lgs. 19/11/1998,

n. 422).

[4] L’imposta si applica in ogni caso separatamente, secondo le rispettive

disposizioni e con riferimento al volume di affari di ciascuna di esse, per le

attività di commercio al minuto di cui al terzo comma dell’art. 24, comprese

le attività ad esse accessorie e quelle non rientranti nell’attività propria del-

l’impresa, nonché per le attività di cui all’art. 34, fermo restando il disposto

dei commi secondo e terzo dello stesso articolo e per quelle di cui all’articolo

74, sesto comma, per le quali la detrazione prevista dall’art. 19 sia applicata

forfettariamente e per quelle di cui al comma 5 dell’articolo 74-quater. (Com-

ma sostituito, con effetto 01.01.1981, dall’art. 15, DPR 30/12/1980, n. 897.

Le parole «di cui all’articolo 74, sesto comma» sono state così sostituite alle

precedenti «di cui all’articolo 74, ultimo comma» e le parole «e per quelle di

cui al comma 5 dell’articolo 74-quater» sono state aggiunte dall’art. 19, com-

ma 4 del D.Lgs. 26/02/1999, n. 60 a decorrere dal 01.01.2000)

[5] In tutti i casi nei quali l’imposta è applicata separatamente per una de-

terminata attività la detrazione di cui all’art. 19, se ridotta ai sensi del terzo

comma dello stesso articolo ovvero se applicata forfettariamente, è ammessa

per l’imposta relativa ai beni e ai servizi utilizzati promiscuamente, nei limiti

della parte imputabile all’esercizio dell’attività stessa; i passaggi di servizi

all’attività soggetta a detrazione ridotta o forfettaria costituiscono prestazioni

di servizio ai sensi dell’art. 3 e si considerano effettuati, in base al loro valore

normale, nel momento in cui sono resi. Per i passaggi interni dei beni tra

attività separate si applicano le disposizioni degli artt. 21 e seguenti, con rife-

rimento al loro valore normale, e le annotazioni di cui agli artt. 23 e 25 devono

essere eseguite nello stesso mese. Per i passaggi dei beni all’attività di com-

mercio al minuto di cui al terzo comma dell’art. 24 e per quelli da questa ad

altra attività, l’imposta non è dovuta, ma i passaggi stessi devono essere anno-

tati in base al corrispettivo di acquisto dei beni, entro il giorno non festivo

successivo a quello del passaggio. Le annotazioni devono essere eseguite, di-

stintamente in base all’aliquota applicabile per le relative cessioni, nei registri

di cui agli artt. 23, 24 e 25, ovvero in apposito registro tenuto a norma

dell’art. 39. La dichiarazione annuale deve essere presentata su un unico mo-

dello per tutte le attività secondo le modalità stabilite nel decreto di cui al

primo comma dell’art. 28 e i versamenti di cui agli artt. 27, 30 e 33 devono

essere eseguiti per l’ammontare complessivo dovuto, al netto delle eccedenze

detraibili (comma sostituito, con effetto 01.01.1981, dall’art. 15, DPR 30/12/

1980, n. 897).

(1) — Ai sensi dell’art. 11, comma 7, del D.Lgs. 02/09/1997, n. 313 per l’anno

1998 l’opzione precedentemente esercitata prevista dal terzo comma dell’articolo

36, può essere revocata dandone comunicazione all’ufficio dell’imposta sul valore

aggiunto competente nella dichiarazione relativa all’anno precedente o, in caso di

esonero, nel termine previsto per la presentazione della dichiarazione, ferma re-

stando l’applicazione delle disposizioni di cui al comma 3 dell’articolo 19bis2.

(2) — Ai sensi dell’art. 3, comma 3, del D.Lgs. 19/11/1998, n. 422, tale aggiunta

si applica alle operazioni effettuate a decorrere dal 01.01.1998; di tale modifica, se

non applicata nelle liquidazioni anteriori alla data (24.12.1998) di entrata in vigore

del D.Lgs. 19/11/1998, n. 422, il contribuente può avvalersi in sede di dichiarazio-

ne annuale.

Art. 5

Disposizioni in materia di redditi d’impresa

relativamente ad agevolazioni fiscali a favore delle

imprese danneggiate dagli eventi alluvionali della

prima decade del mese di novembre 1994

1. All’articolo 4-quinquies del decreto-legge 19

maggio 1997, n. 130, convertito, con modificazioni,

dalla legge 16 luglio 1997, n. 228, e successive mo-

dificazioni, dopo il comma 4 è inserito il seguente:

«4-bis. Fermi restando gli stanziamenti di cui

al decreto-legge 19 dicembre 1994, n. 691, converti-

to, con modificazioni, dalla legge 16 febbraio 1995,

n. 35, e successive modificazioni, l’estinzione del fi-

nanziamento ai sensi del comma 4 è da considerare

contributo in conto capitale e, pertanto, ai sensi di

quanto disposto dall’articolo 6, comma 16-quinquies,

del decreto-legge 24 novembre 1994, n. 646, conver-

tito, con modificazioni, dalla legge 21 gennaio 1995,

n. 22, e successive modificazioni, non concorre alla

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COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

formazione del reddito d’impresa del soggetto che

ha fruito della predetta estinzione».

Art. 6

Modifiche ai decreti legislativi 8 ottobre 1997,

n. 358, e 18 dicembre 1997, n. 467

1. Al decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358,

recante disposizioni in materia di riordino delle im-

poste sui redditi applicabili alle operazioni di cessio-

ne e conferimento di aziende, fusione, scissione e

permuta di partecipazioni, sono apportate le seguenti

modificazioni:

a) nell’articolo 1 (1), recante norme sull’impo-

sta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azien-

da o di partecipazioni di controllo o di collegamento,

al comma 1, le parole: «del 27 per cento» sono sosti-

tuite dalle seguenti: «del 19 per cento»;

b) nell’articolo 1, comma 3, dopo il primo pe-

riodo è inserito il seguente: «Per le sollecitazioni al-

l’investimento, effettuate ai sensi della parte IV, tito-

lo II, capo I, del decreto legislativo 24 febbraio 1998,

n. 58, con cui vengono cedute partecipazioni di col-

legamento ai sensi dell’articolo 2359 del codice civi-

le, ovvero partecipazioni che comportano per l’offe-

rente la perdita del controllo ai sensi del medesimo

articolo, le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si ap-

plicano indipendentemente dall’acquisizione del col-

legamento o del controllo da parte degli aderenti al-

l’offerta»;

c) nell’articolo 1, comma 3, ultimo periodo, le

parole: «27 per cento» sono sostituite dalle seguenti:

«19 per cento»;

d) nell’articolo 2 (2), concernente la disciplina

dell’imposta sostitutiva, al comma 1, il primo perio-

do è sostituito dal seguente: «L’imposta sostitutiva di

cui al presente decreto deve essere versata in un’uni-

ca soluzione, entro il termine previsto per il versa-

mento a saldo delle imposte sui redditi relative al

periodo di imposta nel quale è stata realizzata la plu-

svalenza ovvero hanno avuto effetto le operazioni di

fusione e scissione».

2. All’articolo 4, comma 2, secondo periodo, del

decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 467 (3), re-

cante disposizioni in materia di imposta sostitutiva

della maggiorazione di conguaglio e di credito di

imposta sugli utili societari, le parole: «la quota del

27,03 per cento di dette plusvalenze» sono sostituite

dalle seguenti: «la quota del 48,65 per cento di dette

plusvalenze».

3. Le disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si appli-

cano alle cessioni, alle permute ed ai conferimenti

posti in essere a partire dal periodo d’imposta per il

quale il termine per la presentazione della dichiara-

zione dei redditi scade successivamente alla data di

entrata in vigore della presente legge e alle fusioni e

scissioni perfezionate, ai sensi degli articoli 2504-bis

e 2504-decies del codice civile, a partire dal medesi-

mo periodo d’imposta.

4. Le aziende acquisite in dipendenza di confe-

rimenti effettuati con il regime di cui all’articolo 4,

comma 1, del decreto legislativo 8 ottobre 1997,

n. 358 (4), recante disposizioni in materia di riordi-

no delle imposte sui redditi applicabili alle opera-

zioni di cessione e conferimento di aziende, fusio-

ne, scissione e permuta di partecipazioni, si consi-

derano possedute dal soggetto conferitario anche per

il periodo di possesso del soggetto conferente. Le

partecipazioni ricevute dai soggetti che hanno ef-

fettuato i conferimenti di cui al periodo precedente

o le operazioni di cui all’articolo 1 del decreto legi-

slativo 30 dicembre 1992, n. 544, in regime di neu-

tralità fiscale si considerano iscritte come immobi-

lizzazioni finanziarie nei bilanci in cui risultavano

iscritti i beni dell’azienda conferita o in cui risulta-

vano iscritte, come immobilizzazioni, le partecipa-

zioni date in cambio.

Nota (1)

D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358

Riordino delle imposte sui redditi applicabili alle operazioni di

cessione e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta

di partecipazioni

Art. 1

Imposta sostitutiva sulle plusvalenze da cessione di azienda

o di partecipazioni di controllo o di collegamento

1. Le plusvalenze realizzate mediante la cessione di aziende posse-

dute per un periodo non inferiore a tre anni e determinate secondo i

criteri previsti dall’articolo 54 del testo unico delle imposte sui red-

diti, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 di-

cembre 1986, n. 917, possono essere assoggettate ad un’imposta so-

stitutiva delle imposte sui redditi, con l’aliquota del 19 per cento. La

presente disposizione non si applica alle plusvalenze realizzate nei

n. 46/2000 – Pag. 580916/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

casi previsti dall’articolo 125 del medesimo testo unico, recante di-

sposizioni in materia di tassazione dei redditi delle imprese fallite o

in liquidazione coatta. (Le parole «del 19 per cento» sono state così

sostituite (1) alle precedenti «del 27 per cento» dall’art. 6, comma 1,

lett. a) della L 21/11/2000, n. 342)

2. L’opzione per l’applicazione dell’imposta sostitutiva va eserci-

tata nella dichiarazione dei redditi del periodo di imposta nel quale le

plusvalenze sono realizzate; se in un periodo d’imposta sono poste in

essere più operazioni, l’opzione può riguardare anche le plusvalenze

derivanti da singole operazioni.

3. Le disposizioni dei commi 1 e 2 si applicano anche alle plu-

svalenze realizzate mediante la cessione di partecipazioni di con-

trollo o di collegamento, ai sensi dell’articolo 2359 del codice civi-

le (2), contenente disposizioni in materia di società controllate e

collegate, che risultano iscritte come tali nelle immobilizzazioni fi-

nanziarie degli ultimi tre bilanci. Per le sollecitazioni all’investi-

mento, effettuate ai sensi della parte IV, titolo II, capo I, del

decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, con cui vengono ce-

dute partecipazioni di collegamento ai sensi dell’articolo 2359

del codice civile, ovvero partecipazioni che comportano per l’of-

ferente la perdita del controllo ai sensi del medesimo articolo, le

disposizioni di cui ai commi 1 e 2 si applicano indipendente-

mente dall’acquisizione del collegamento o del controllo da parte

degli aderenti all’offerta. L’imposta sostitutiva è applicata con l’ali-

quota del 19 per cento sulle plusvalenze determinate secondo le

disposizioni del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con

decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

(Il periodo da «Per le sollecitazioni» fino a «aderenti all’offerta» è

stato inserito (1) dall’art. 6, comma 1, lett. b) della L 21/11/2000,

n. 342; le parole «19 per cento» sono state così sostituite (1) alle

precedenti «27 per cento» dall’art. 6, comma 1, lett. c) della L

21/11/2000, n. 342)

4. Qualora le plusvalenze di cui ai commi 1 e 3 siano realizzate

dalle società di cui all’articolo 5 del testo unico delle imposte sui

redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22

dicembre 1986, n. 917, l’imposta sostitutiva è dovuta dalle socie-

tà stesse, che esercitano l’opzione nella dichiarazione dei redditi

indicata nel comma 2 e provvedono alla liquidazione e al versa-

mento.

(1) Ai sensi dell’art. 6, comma 3 tale modifica si applica alle cessioni, alle

permute ed ai conferimenti posti in essere a partire dal periodo d’imposta per il

quale il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi scade suc-

cessivamente alla data (10.12.2000) di entrata in vigore della L 21/11/2000,

n. 342 e alle fusioni e scissioni perfezionate, ai sensi degli articoli 2504-bis e

2504-decies del codice civile, a partire dal medesimo periodo d’imposta.

(2) Si riporta il testo dell’art. 2359 del Codice Civile:

Art. 2359

Società controllate e società collegate (1)

[1] Sono considerate società controllate:

1) le società in cui un’altra società dispone della maggioranza dei voti

esercitabili nell’assemblea ordinaria;

2) le società in cui un’altra società dispone di voti sufficienti per esercita-

re un’influenza dominante nell’assemblea ordinaria;

3) le società che sono sotto l’influenza dominante di un’altra società in

virtù di particolari vincoli contrattuali con essa.

[2] Ai fini dell’applicazione dei numeri 1) e 2) del primo comma si compu-

tano anche i voti spettanti a società controllate, a società fiduciarie e a persona

interposta; non si computano i voti spettanti per conto di terzi.

[3] Sono considerate collegate le società sulle quali un’altra società eserci-

ta un’influenza notevole. L’influenza si presume quando nell’assemblea ordi-

naria può essere esercitato almeno un quinto dei voti ovvero un decimo se la

società ha azioni quotate in borsa.

(1) — Articolo così sostituito dall’art. 1 del D.Lgs. 09/04/1991, n. 127.

Nota (2)

D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358

Riordino delle imposte sui redditi applicabili alle operazioni di

cessione e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta

di partecipazioni

Art. 2

Disciplina dell’imposta sostitutiva

1. L’imposta sostitutiva di cui al presente decreto deve essere

versata in un’unica soluzione, entro il termine previsto per il ver-

samento a saldo delle imposte sui redditi relative al periodo di

imposta nel quale è stata realizzata la plusvalenza ovvero hanno

avuto effetto le operazioni di fusione e scissione. Gli importi da

versare a titolo di imposta sostitutiva possono essere compensati con i

crediti di imposta ovvero con le eccedenze di imposta risultanti dalle

dichiarazioni dei redditi relative a periodi di imposta precedenti o da

quelle entro il cui termine di presentazione devono essere effettuati i

versamenti dei predetti importi. Il pagamento dell’imposta sostitutiva

non dà diritto al rimborso delle imposte sui redditi eventualmente già

assolte. (Il primo periodo è stato così sostituito (1) dall’art. 6, comma

1, lett. d) della L 21/11/2000, n. 342 al precedente che si riporta:

L’imposta sostitutiva di cui al presente decreto deve essere versata in un

massimo di cinque rate annuali di pari importo: la prima con scadenza entro

il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi relative

al periodo di imposta nel quale è stata realizzata la plusvalenza ovvero hanno

avuto effetto le operazioni di fusione e di scissione; le altre con scadenza

entro il termine previsto per il versamento a saldo delle imposte sui redditi

relative ai quattro periodi di imposta successivi.)

2. L’imposta sostitutiva non è deducibile ai fini delle imposte sui

redditi.

3. Per la liquidazione, l’accertamento, la riscossione, le sanzioni, i

rimborsi ed il contenzioso in materia di imposta sostitutiva si appli-

cano le disposizioni previste per le imposte sui redditi.

(1) Ai sensi dell’art. 6, comma 3 tale sostituzione si applica alle cessioni, alle

permute ed ai conferimenti posti in essere a partire dal periodo d’imposta per il

quale il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi scade suc-

cessivamente alla data (10.12.2000) di entrata in vigore della L 21/11/2000,

n. 342 e alle fusioni e scissioni perfezionate, ai sensi degli articoli 2504-bis e

2504-decies del codice civile, a partire dal medesimo periodo d’imposta.

Nota (3)

D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 467

Disposizioni in materia di imposta sostitutiva della maggiorazio-

ne di conguaglio e di credito di imposta sugli utili societari, a

norma dell’articolo 3, comma 162, lettere e) ed i), della legge 23

dicembre 1996, n. 662

Art. 4

Disposizioni speciali

1. L’imposta sostitutiva applicata ai sensi del decreto legislativo 8

ottobre 1997, n. 358 (in “Finanza & Fisco” n. 48/97, pag. 5618),

recante la disciplina ai fini delle imposte sui redditi delle operazioni

di cessione e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta

di partecipazioni e l’imposta sul reddito delle persone giuridiche ap-

plicata ai sensi dell’articolo 1, comma 1, del decreto legislativo (n.d.r.

D.Lgs. 18/12/1997, 466) recante la disciplina ai medesimi fini degli

utili corrispondenti alla remunerazione ordinaria della variazione in

Pag. 5810 – n. 46/2000 16/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

aumento del capitale investito, concorre a formare l’ammontare delle

imposte di cui ai commi 2 e 3 dell’articolo 105 del testo unico delle

imposte sui redditi.

2. Ferma rimanendo la disposizione del comma 1, le plusvalenze

assoggettate all’imposta sostitutiva in applicazione dell’articolo 1 e

dell’articolo 4, comma 2, del predetto decreto legislativo recante la

disciplina ai fini delle imposte sui redditi delle operazioni di cessione

e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta di partecipa-

zioni e il reddito assoggettato all’imposta sul reddito delle persone

giuridiche ai sensi dell’articolo 1, comma 1, del citato decreto legi-

slativo recante la disciplina ai medesimi fini degli utili corrisponden-

ti alla remunerazione ordinaria della variazione in aumento del capi-

tale investito, rilevano anche agli effetti della determinazione del-

l’ammontare delle imposte di cui al comma 4 dell’articolo 105, se-

condo i criteri previsti per i proventi di cui al numero 1 di tale com-

ma. A tal fine si considera come provento non assoggettato a tassa-

zione, rispettivamente, la quota del 48,65 per cento di dette plu-

svalenze e quella del 48,65 per cento di detto reddito; per le società

quotate quest’ultima percentuale è pari al 81,08 per cento. (Nel se-

condo periodo le parole «la quota del 48,65 per cento di dette plu-

svalenze» sono state così sostituite (1) alle precedenti «la quota del

27,03 per cento di dette plusvalenze» dall’art. 6, comma 2, della L

21/11/2000, n. 342)

(1) Ai sensi dell’art. 6, comma 3 tale sostituzione si applica alle cessioni, alle

permute ed ai conferimenti posti in essere a partire dal periodo d’imposta per il

quale il termine per la presentazione della dichiarazione dei redditi scade suc-

cessivamente alla data (10.12.2000) di entrata in vigore della L 21/11/2000,

n. 342 e alle fusioni e scissioni perfezionate, ai sensi degli articoli 2504-bis e

2504-decies del codice civile, a partire dal medesimo periodo d’imposta.

Nota (4)

D.Lgs. 8 ottobre 1997, n. 358

Riordino delle imposte sui redditi applicabili alle operazioni di

cessione e conferimento di aziende, fusione, scissione e permuta

di partecipazioni

Art. 4

Regimi fiscali del soggetto conferente e del soggetto conferitario

1. (1) I conferimenti di aziende possedute per un periodo non infe-

riore a tre anni, effettuati tra i soggetti indicati nell’articolo 87, com-

ma 1, lettere a) e b), del testo unico delle imposte sui redditi, appro-

vato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,

n. 917, non costituiscono realizzo di plusvalenze o minusvalenze.

Tuttavia il soggetto conferente deve assumere, quale valore delle par-

tecipazioni ricevute, l’ultimo valore fiscalmente riconosciuto del-

l’azienda conferita e il soggetto conferitario subentra nella posizione

di quello conferente in ordine agli elementi dell’attivo e del passivo

dell’azienda stessa, facendo risultare da apposito prospetto di ricon-

ciliazione, da allegare alla dichiarazione dei redditi, i dati esposti in

bilancio e i valori fiscalmente riconosciuti.

2. In luogo dell’applicazione delle disposizioni del comma 1, i

soggetti ivi indicati possono optare, nell’atto di conferimento, per

l’applicazione delle disposizioni del testo unico delle imposte sui

redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22

dicembre 1986, n. 917, e dell’articolo 1 del presente decreto. L’op-

zione può essere esercitata anche per i conferimenti di cui all’arti-

colo 1 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n. 544 (2), recante

disposizioni per l’adeguamento alle direttive comunitarie relative

al regime fiscale di fusioni, scissioni, conferimenti d’attivo e scam-

bi di azioni.

3. Qualora non sia esercitata l’opzione di cui al comma 2, l’aumen-

to di patrimonio netto del soggetto conferitario a seguito del conferi-

mento si considera formato con gli utili di cui all’articolo 41, comma

1, lettera e), del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con

decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917,

concernente la tassazione degli utili derivanti dalla partecipazione in

società ed enti soggetti all’imposta sul reddito delle persone giuridi-

che, per la parte che eccede il valore fiscalmente riconosciuto del-

l’azienda conferita.

(1) Ai sensi dell’art. 6 comma 4 della L 21/11/2000, n. 342 le aziende acquisi-

te in dipendenza di conferimenti effettuati con il regime di cui al presente

articolo 4, comma 1, si considerano possedute dal soggetto conferitario anche

per il periodo di possesso del soggetto conferente. Le partecipazioni ricevute

dai soggetti che hanno effettuato i conferimenti di cui al periodo precedente o

le operazioni di cui all’articolo 1 del decreto legislativo 30 dicembre 1992, n.

544 (2), in regime di neutralità fiscale si considerano iscritte come immobiliz-

zazioni finanziarie nei bilanci in cui risultavano iscritti i beni dell’azienda

conferita o in cui risultavano iscritte, come immobilizzazioni, le partecipazio-

ni date in cambio.

(2) — Si riporta il testo dell’art. 1 del D.Lgs. 30 dicembre 1992, n. 544 recante:

«Attuazione della direttiva del Consiglio 90/434/CEE relativa al regime fiscale co-

mune da applicare alle fusioni, alle scissioni, ai conferimenti d’attivo ed agli altri

scambi di azioni concernenti società di Stati membri diversi»:

Art. 1

1. Le disposizioni del presente decreto si applicano:

a) alle fusioni tra società per azioni, in accomandita per azioni, a responsa-

bilità limitata, cooperative e di mutua assicurazione, enti pubblici e privati aventi

per oggetto esclusivo o principale l’esercizio di attività commerciali, residenti

nel territorio dello Stato, e soggetti residenti in altri Stati membri della Comunità

economica europea, purché non si considerino, per convenzione in materia di

doppia imposizione con Stati terzi, residenti fuori della Comunità, che apparten-

gano alle categorie indicate nella tabella A allegata al presente decreto, da consi-

derare automaticamente aggiornata in conformità con eventuali modifiche del-

l’allegato alla direttiva del Consiglio delle Comunità europee n. 90/434 del 23

luglio 1990, e siano sottoposti a una delle imposte indicate nella tabella B allega-

ta al presente decreto o ad altra che in futuro la sostituisca, senza possibilità di

opzione, sempre che nel concambio l’eventuale conguaglio in danaro ai parteci-

panti dei soggetti fusi o incorporati non superi il 10 per cento del valore nominale

della partecipazione ricevuta;

b) alle scissioni attuate mediante trasferimento dell’intero patrimonio di uno

dei soggetti indicati nella lettera a) a due o più soggetti indicati nella stessa lettera,

preesistenti o di nuova costituzione, alcuno dei quali sia residente in uno Stato

della Comunità diverso da quello del primo, e limitatamente alla parte corrispon-

dente dell’operazione, con assegnazione ai partecipanti delle azioni o quote di cia-

scuno dei soggetti beneficiari in misura proporzionale alle rispettive partecipazioni

nel soggetto scisso, sempre che quest’ultimo o almeno uno dei beneficiari siano

residenti nel territorio dello Stato, che la quota di patrimonio trasferita a ciascun

beneficiario sia costituita da aziende o complessi aziendali relativi a singoli rami

dell’impresa del conferente e che nel concambio l’eventuale conguaglio in danaro

ai partecipanti della società scissa non superi il 10 per cento del valore nominale

della partecipazione ricevuta;

c) ai conferimenti di aziende o di complessi aziendali relativi a singoli rami

dell’impresa da uno ad altro dei soggetti indicati nella lettera a), residenti in Stati

diversi della Comunità, sempre che uno dei due sia residente nel territorio dello

Stato;

d) alle operazioni indicate nelle lettere precedenti tra soggetti di cui alla lette-

ra a) non residenti nel territorio dello Stato, con riguardo alle stabili organizzazioni

nel territorio dello Stato oggetto delle operazioni stesse;

e) alle permute e ai conferimenti di azioni o quote, mediante i quali uno dei

soggetti indicati nella lettera a) acquisti o integri una partecipazione di controllo, ai

sensi dell’art. 2359, comma 1, n. 1, del C.C., in uno dei soggetti indicati nella stessa

lettera, residente in uno Stato della Comunità diverso da quello del primo, attribu-

endo ai partecipanti proprie azioni o quote in cambio di quelle ricevute in permuta

o conferimento ed un eventuale conguaglio in danaro non superiore al 10 per cento

del valore nominale delle suddette azioni o quote, sempre che alcuno dei parteci-

panti che effettuano lo scambio sia residente nel territorio dello Stato ovvero la

partecipazione scambiata sia relativa ad una stabile organizzazione nel territorio

dello Stato di un soggetto indicato nella lettera a).

n. 46/2000 – Pag. 581116/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

Art. 7

Modifica all’articolo 8 del decreto legislativo 23

dicembre 1999, n. 505, in materia di fondi comuni

che investono in partecipazioni qualificate

1. All’articolo 8, comma 4, del decreto legislati-

vo 23 dicembre 1999, n. 505 (1), il primo periodo è

sostituito dal seguente: «Le disposizioni di cui ai com-

mi da 1 a 3 si applicano agli organismi di investi-

mento collettivo che abbiano meno di 100 parteci-

panti, ad eccezione del caso in cui le quote o azioni

dei predetti organismi detenute dagli investitori qua-

lificati, diversi dalle persone fisiche, siano superiori

al 50 per cento; si considerano investitori qualificati i

soggetti indicati nel regolamento di attuazione previ-

sto dall’articolo 37 del testo unico di cui al decreto

legislativo 24 febbraio 1998, n. 58».

Nota (1)

D.Lgs. 23 dicembre 1999, n. 505

Disposizioni integrative e correttive dei decreti legislativi 2 set-

tembre 1997, n. 314, 21 novembre 1997, n. 461, e 18 dicembre

1997, n. 466 e n. 467, in materia di redditi di capitale, di imposta

sostitutiva della maggiorazione di conguaglio e di redditi di

lavoro dipendente

Art. 8

Fondi comuni che investono

in partecipazioni qualificate

1. Sulla parte del risultato della gestione maturato in ciascun anno

riferibile alle partecipazioni qualificate detenute dagli organismi di

investimento collettivo disciplinati dall’articolo 8, commi da 1 a 4,

del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, l’imposta sostituti-

va è dovuta nella misura del 27 per cento. Il risultato della gestione si

determina sottraendo dal valore delle partecipazioni qualificate alla

fine dell’anno al lordo dell’imposta sostituiva accantonata, aumenta-

to dei corrispettivi delle cessioni delle predette partecipazioni, il va-

lore delle partecipazioni all’inizio dell’anno ed il costo o valore di

acquisto delle partecipazioni aumentato di ogni onere ad esse relati-

vo, con esclusione degli interessi passivi.

2. Ai fini della disposizione di cui al comma 1, si considera quali-

ficata ogni partecipazione al capitale o al patrimonio con diritto di

voto di società o enti di cui all’art. 87, comma 1, lettere a) e d), del

testo unico delle imposte sui redditi approvato con decreto del Presi-

dente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, superiore al 10 per

cento, per le partecipazioni negoziate su mercati regolamentati, ov-

vero al 50 per cento, per le altre partecipazioni. Nel computo delle

predette aliquote si tiene conto dei diritti, rappresentati o meno da

titoli, che consentono di acquistare partecipazioni al capitale o al pa-

trimonio con diritto di voto.

3. Si applicano le disposizioni dell’articolo 9, commi 2-bis, 3 e 4

della legge 23 marzo 1983, n. 77. Sui proventi delle partecipazioni

agli organismi di cui al comma 1 assunte nell’esercizio di imprese

commerciali riferibili al risultato della gestione soggetto ad imposta

sostitutiva nella misura del 27 per cento, il credito d’imposta spetta

nella misura del 36,98 per cento del loro importo. I proventi in rela-

zione ai quali compete il credito d’imposta nella misura del 15 per

cento e del 36,98 per cento sono determinati distintamente; nel pro-

spetto predisposto dalla società di gestione sono indicati separata-

mente, per ciascuna quota o azione emessa, i risultati della gestione

maturati dall’inizio dell’anno al netto dell’imposta sostitutiva appli-

cata con le aliquote del 12,50 per cento e del 27 per cento.

4. Le disposizioni di cui ai commi da 1 a 3 si applicano agli

organismi di investimento collettivo che abbiano meno di 100 par-

tecipanti, ad eccezione del caso in cui le quote o azioni dei predet-

ti organismi detenute dagli investitori qualificati, diversi dalle

persone fisiche, siano superiori al 50 per cento; si considerano

investitori qualificati i soggetti indicati nel regolamento di attua-

zione previsto dall’articolo 37 del testo unico di cui al decreto

legislativo 24 febbraio 1998, n. 58. La società di gestione o la Sicav,

sulla base dei dati e delle notizie in suo possesso, accerta entro il 31

dicembre di ciascun anno la sussistenza della condizione di cui al

precedente periodo. Il superamento del limite ha effetto dal periodo

d’imposta successivo. (Il primo periodo è stato così sostituito dall’art.

7 della L 21/11/2000, n. 342 al precedente che si riporta:

Le disposizioni di cui ai commi da 1 a 3 si applicano agli organismi di

investimento collettivo che abbiano meno di 500 partecipanti, ad eccezione

del caso in cui le quote o azioni dei predetti organismi detenute da parteci-

panti soggetti alla vigilanza delle autorità indicate dall’articolo 4, comma 1,

del decreto legislativo 24 febbraio 1998, n. 58, siano superiori al 50 per cen-

to. (Le parole da «, ad eccezione» fino alla fine del periodo sono state aggiun-

te dall’art. 1 del D.Lgs. 19/07/2000, n. 221 a decorrere dal 22.08.2000)

5. Le disposizioni di cui al presente articolo si applicano a decorre-

re dal 1° gennaio 2000.

Art. 8

Conferimenti di beni o aziende a favore

di centri di assistenza fiscale

1. Nelle operazioni di conferimento di beni o

aziende a favore dei centri di assistenza fiscale, resi-

denti, di cui all’articolo 32 del decreto legislativo 9

luglio 1997, n. 241 (1), recante norme di semplifica-

zione degli adempimenti dei contribuenti in sede di

dichiarazione dei redditi e dell’imposta sul valore ag-

giunto, nonché di modernizzazione del sistema di

gestione delle dichiarazioni, si considera valore di

realizzo quello attribuito alle partecipazioni ricevute

in cambio dell’oggetto conferito, ovvero, se superio-

re, quello attribuito all’azienda o ai beni conferiti nelle

scritture contabili del soggetto conferitario. Le plu-

svalenze realizzate possono essere assoggettate ad

un’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi con

l’aliquota del 19 per cento.

2. La stessa imposta sostitutiva di cui al comma

1 è applicabile alle plusvalenze derivanti da cessioni

di beni, di aziende o di rami di azienda effettuate dal-

le società di servizi il cui capitale sociale sia posse-

Pag. 5812 – n. 46/2000 16/12/2000

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duto a maggioranza assoluta dalle associazioni o dalle

organizzazioni di cui all’articolo 32, comma 1, lette-

re a), b), c), d), e) e f), del decreto legislativo 9 luglio

1997, n. 241, nei confronti dei centri di assistenza

fiscale di cui al medesimo articolo. Le imposte di re-

gistro, ipotecarie e catastali e l’imposta comunale sul-

l’incremento di valore degli immobili sono dovute

secondo le disposizioni di cui all’articolo 25 della

legge 8 maggio 1998, n. 146.

Nota (1)

D.Lgs. 9 luglio 1997, n. 241

Norme di semplificazione degli adempimenti dei contribuenti

in sede di dichiarazione dei redditi e dell’imposta sul valore

aggiunto, nonché di modernizzazione del sistema di gestione del-

le dichiarazioni

Art. 32

Soggetti abilitati alla costituzione dei centri di

assistenza fiscale (1)

1. I centri di assistenza fiscale, di seguito denominati “Centri”, pos-

sono essere costituiti dai seguenti soggetti:

a) associazioni sindacali di categoria fra imprenditori, presenti

nel Consiglio nazionale dell’economia e del lavoro, istituite da alme-

no dieci anni;

b) associazioni sindacali di categoria fra imprenditori, istituite da

almeno dieci anni, diverse da quelle indicate nella lettera a) se, con

decreto del Ministero delle finanze, ne è riconosciuta la rilevanza

nazionale con riferimento al numero degli associati, almeno pari al 5

per cento degli appartenenti alla stessa categoria, iscritti negli appo-

siti registri tenuti dalla camera di commercio, nonché all’esistenza di

strutture organizzate in almeno 30 province;

c) organizzazioni aderenti alle associazioni di cui alle lettere a) e

b), previa delega della propria associazione nazionale;

d) organizzazioni sindacali dei lavoratori dipendenti e pensionati

od organizzazioni territoriali da esse delegate, aventi complessiva-

mente almeno cinquantamila aderenti;

e) sostituti di cui all’articolo 23 del decreto del Presidente della

Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successive modificazioni,

aventi complessivamente almeno cinquantamila dipendenti;

f) associazioni di lavoratori promotrici di istituti di patronato ri-

conosciuti ai sensi del decreto legislativo del Capo provvisorio dello

Stato 29 luglio 1947, n. 804, aventi complessivamente almeno cin-

quantamila aderenti.

(1) Articolo aggiunto dall’art. 1 del D.Lgs. 28/12/1998, n. 490.

Art. 9

Trattamento fiscale degli avanzi di gestione del

CONAI e dei consorzi di imballaggio

1. All’articolo 41 del decreto legislativo 5 feb-

braio 1997, n. 22, concernente il Consorzio Naziona-

le Imballaggi, dopo il comma 2 è inserito il seguente:

«2-bis. Per il raggiungimento degli obiettivi plurien-

nali di recupero e riciclaggio, gli eventuali avanzi di

gestione accantonati dal CONAI e dai consorzi di cui

all’articolo 40 nelle riserve costituenti il loro patri-

monio netto non concorrono alla formazione del red-

dito a condizione che sia rispettato il divieto di distri-

buzione, sotto qualsiasi forma, ai consorziati di tali

avanzi e riserve, anche in caso di scioglimento dei

consorzi e del CONAI. I soggetti di cui all’articolo

38, comma 3, lettera a), partecipano al finanziamen-

to dell’attività del CONAI».

SEZIONE II

Rivalutazione dei beni delle imprese

Art. 10

Ambito di applicazione della rivalutazione

1. I soggetti indicati nell’articolo 87, (vedi pag.

5925) comma 1, lettere a) e b), del testo unico delle

imposte sui redditi, approvato con decreto del Presi-

dente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, pos-

sono, anche in deroga all’articolo 2426 del codice ci-

vile e ad ogni altra disposizione di legge vigente in

materia, rivalutare i beni materiali e immateriali con

esclusione di quelli alla cui produzione o al cui scam-

bio è diretta l’attività di impresa, nonché le parteci-

pazioni in società controllate e in società collegate ai

sensi dell’articolo 2359 del codice civile costituenti

immobilizzazioni, risultanti dal bilancio relativo al-

l’esercizio chiuso entro il 31 dicembre 1999.

Art. 11

Modalità di effettuazione della rivalutazione

1. La rivalutazione di cui all’articolo 10 deve es-

sere eseguita nel bilancio o rendiconto dell’esercizio

successivo a quello di cui al medesimo articolo 10,

per il quale il termine di approvazione scade succes-

sivamente alla data di entrata in vigore della presente

legge, deve riguardare tutti i beni appartenenti alla

stessa categoria omogenea e deve essere annotata nel

relativo inventario e nella nota integrativa. A tal fine

si intendono compresi in due distinte categorie gli

immobili e i beni mobili iscritti in pubblici registri.

2. I valori iscritti in bilancio e in inventario a se-

n. 46/2000 – Pag. 581316/12/2000

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guito della rivalutazione non possono in nessun caso

superare i valori effettivamente attribuibili ai beni con

riguardo alla loro consistenza, alla loro capacità pro-

duttiva, all’effettiva possibilità di economica utiliz-

zazione nell’impresa, nonché ai valori correnti e alle

quotazioni rilevate in mercati regolamentati italiani

o esteri.

3. Gli amministratori e il collegio sindacale de-

vono indicare e motivare nelle loro relazioni i criteri

seguiti nella rivalutazione delle varie categorie di beni

e attestare che la rivalutazione non eccede il limite di

valore di cui al comma 2.

4. Nell’inventario relativo all’esercizio in cui la

rivalutazione viene eseguita deve essere indicato an-

che il prezzo di costo con le eventuali rivalutazioni

eseguite, in conformità a precedenti leggi di rivaluta-

zione, dei beni rivalutati.

Art. 12

Imposta sostitutiva

1. Sui maggiori valori dei beni iscritti in bilan-

cio, di cui all’articolo 11, è dovuta un’imposta sosti-

tutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche,

dell’imposta sul reddito delle persone giuridiche e

dell’imposta regionale sulle attività produttive pari

al 19 per cento relativamente ai beni ammortizzabili

e pari al 15 per cento relativamente ai beni non am-

mortizzabili.

2. L’imposta sostitutiva deve essere versata in un

massimo di tre rate annuali di pari importo: la prima

con scadenza entro il termine previsto per il versa-

mento a saldo delle imposte sui redditi relative al

periodo d’imposta con riferimento al quale la rivalu-

tazione è eseguita; le altre con scadenza entro il ter-

mine rispettivamente previsto per il versamento a sal-

do delle imposte sui redditi relative ai periodi d’im-

posta successivi. Gli importi da versare possono es-

sere compensati ai sensi del decreto legislativo 9 lu-

glio 1997, n. 241, recante norme di semplificazione

degli adempimenti dei contribuenti in sede di dichia-

razione dei redditi e dell’imposta sul valore aggiun-

to, nonché di modernizzazione del sistema di gestio-

ne delle dichiarazioni. In caso di rateizzazione, sul-

l’importo delle rate successive alla prima si applica-

no gli interessi nella misura del 6 per cento annuo da

versarsi contestualmente al versamento di ciascuna

rata successiva alla prima. L’imposta sostitutiva va

computata in diminuzione del saldo attivo ed è inde-

ducibile.

3. Il maggior valore attribuito ai beni in sede di

rivalutazione si considera riconosciuto ai fini delle

imposte sui redditi e dell’imposta regionale sulle at-

tività produttive a decorrere dall’esercizio nel cui bi-

lancio la rivalutazione è eseguita.

Art. 13

Contabilizzazione della rivalutazione

1. Il saldo attivo risultante dalle rivalutazioni ese-

guite ai sensi degli articoli 10 e 11 deve essere impu-

tato al capitale o accantonato in una speciale riserva

designata con riferimento alla presente legge, con

esclusione di ogni diversa utilizzazione.

2. La riserva, ove non venga imputata al capitale,

può essere ridotta soltanto con l’osservanza delle di-

sposizioni dei commi secondo e terzo dell’articolo

2445 del codice civile. In caso di utilizzazione della

riserva a copertura di perdite, non si può fare luogo a

distribuzione di utili fino a quando la riserva non è

reintegrata o ridotta in misura corrispondente con de-

liberazione dell’assemblea straordinaria, non appli-

candosi le disposizioni dei commi secondo e terzo

dell’articolo 2445 del codice civile.

3. Se il saldo attivo viene attribuito ai soci o ai

partecipanti mediante riduzione della riserva previ-

sta dal comma 1 ovvero mediante riduzione del capi-

tale sociale o del fondo di dotazione o del fondo pa-

trimoniale, le somme attribuite ai soci o ai parteci-

panti, aumentate dell’imposta sostitutiva corrispon-

dente all’ammontare distribuito, concorrono a formare

il reddito imponibile della società o dell’ente e il red-

dito imponibile dei soci o dei partecipanti.

4. Ai fini del comma 3 si considera che le ridu-

zioni del capitale deliberate dopo l’imputazione a

capitale delle riserve di rivalutazione, comprese quelle

già iscritte in bilancio a norma di precedenti leggi di

rivalutazione, abbiano anzitutto per oggetto, fino al

corrispondente ammontare, la parte del capitale for-

mata con l’imputazione di tali riserve.

5. Nell’esercizio in cui si verificano le fattispe-

cie indicate nel comma 3, al soggetto che ha eseguito

la rivalutazione è attribuito un credito d’imposta ai

fini dell’imposta sul reddito delle persone fisiche o

Pag. 5814 – n. 46/2000 16/12/2000

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dell’imposta sul reddito delle persone giuridiche pari

all’ammontare dell’imposta sostitutiva di cui all’ar-

ticolo 12, comma 1, pagata nei precedenti esercizi.

6. Agli effetti delle disposizioni di cui al decreto

legislativo 18 dicembre 1997, n. 466, e successive

modificazioni, recante norme di riordino delle impo-

ste personali sul reddito al fine di favorire la capita-

lizzazione delle imprese, il saldo attivo di cui al com-

ma 1 concorre a formare la variazione in aumento del

capitale investito a partire dall’inizio dell’esercizio

in cui è imputato al capitale o accantonato a riserva.

Art. 14

Riconoscimento fiscale di maggiori

valori iscritti in bilancio

1. Le disposizioni dell’articolo 12 possono esse-

re applicate per il riconoscimento ai fini dell’imposta

sul reddito delle persone fisiche, dell’imposta sul red-

dito delle persone giuridiche e dell’imposta regiona-

le sulle attività produttive dei maggiori valori, iscritti

nel bilancio di cui al comma 1 dell’articolo 10, dei

beni indicati nello stesso articolo 10.

2. L’importo corrispondente ai maggiori valori

di cui al comma 1 è accantonato in apposita riserva

cui si applica la disciplina dell’articolo 13, comma 3.

3. Per le immobilizzazioni finanziarie, le dispo-

sizioni dei commi 1 e 2 si applicano anche per il rico-

noscimento dei maggiori valori di cui all’articolo 54,

(vedi pag. 5917) comma 2-bis, del testo unico delle

imposte sui redditi, approvato con decreto del Presi-

dente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, con-

cernente le plusvalenze patrimoniali, iscritti nel bi-

lancio indicato nel comma 1 dell’articolo 11.

Art. 15

Ulteriori soggetti ammessi alle rivalutazioni

1. Le disposizioni degli articoli da 10 a 14 si ap-

plicano, per i beni relativi alle attività commerciali

esercitate, anche alle imprese individuali, alle socie-

tà in nome collettivo, in accomandita semplice ed

equiparate e agli enti pubblici e privati di cui all’arti-

colo 87 (vedi pag. 5925), comma 1, lettera c), del

testo unico delle imposte sui redditi, approvato con

decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre

1986, n. 917, e successive modificazioni, nonché alle

società ed enti di cui alla lettera d) del comma 1 dello

stesso articolo 87 e alle persone fisiche non residenti

che esercitano attività commerciali nel territorio del-

lo Stato mediante stabili organizzazioni.

2. Per i soggetti che fruiscono di regimi sempli-

ficati di contabilità, la rivalutazione va effettuata per

i beni che risultino acquisiti entro il 31 dicembre 1999

dai registri di cui agli articoli 16 e 18 del decreto del

Presidente della Repubblica 29 settembre 1973,

n. 600 (vedi pag. 5892), e successive modificazioni.

La rivalutazione è consentita a condizione che venga

redatto un apposito prospetto bollato e vidimato che

dovrà essere presentato, a richiesta, all’amministra-

zione finanziaria, dal quale risultino i prezzi di costo

e la rivalutazione compiuta.

Art. 16

Modalità attuative della rivalutazione

1. Con decreto del Ministro delle finanze, da adot-

tare ai sensi dell’articolo 17, comma 3, della legge

23 agosto 1988, n. 400, e da pubblicare nella Gazzet-

ta Ufficiale entro novanta giorni dalla data di entrata

in vigore della presente legge, sono stabilite le mo-

dalità di attuazione delle disposizioni di cui agli arti-

coli da 10 a 15, ferme restando, in quanto compatibi-

li con quelle della presente legge, le disposizioni con-

tenute nelle precedenti leggi di rivalutazione e quelle

di relativa attuazione.

SEZIONE III

Disposizioni fiscali per i settori

bancario e finanziario

Art. 17

Società destinatarie di conferimenti previsti dalla

legge 30 luglio 1990, n. 218

1. Le società destinatarie dei conferimenti previ-

sti dall’articolo 7, commi 2 e 5, della legge 30 luglio

1990, n. 218, e successive modificazioni, possono

applicare un’imposta sostitutiva delle imposte sui red-

diti e dell’imposta regionale sulle attività produttive

nella misura del 19 per cento sulla differenza tra il

valore dei beni ricevuti a seguito dei predetti conferi-

menti e il loro costo fiscalmente riconosciuto. Come

n. 46/2000 – Pag. 581516/12/2000

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valore dei beni si assume quello risultante dal bilan-

cio relativo all’esercizio chiuso anteriormente alla data

di entrata in vigore della presente legge.

2. La differenza assoggettata ad imposta sostitu-

tiva ai sensi del comma 1 è considerata costo fiscal-

mente riconosciuto dei beni cui la stessa è riferibile a

decorrere dall’esercizio successivo a quello indicato

nel comma 1. La stessa differenza è considerata co-

sto fiscalmente riconosciuto delle azioni ricevute dal-

l’ente o società conferente nel limite del loro valore

risultante dal bilancio relativo all’esercizio o periodo

di gestione in corso alla data di chiusura dell’eserci-

zio indicato nel comma 1. Conseguentemente per il

medesimo ammontare si considerano assoggettati ad

imposta le riserve o fondi costituiti a fronte dei mag-

giori valori iscritti in sede di conferimento. Nel caso

in cui le azioni rivenienti dai conferimenti indicati

nel comma 1 siano state conferite ad altra società, la

differenza assoggettata ad imposta sostitutiva è con-

siderata altresì costo fiscalmente riconosciuto delle

azioni ricevute dalla medesima società.

3. Le società indicate al comma 1 possono appli-

care, in luogo dell’imposta sostitutiva ivi prevista,

un’imposta sostitutiva in misura pari al 15 per cento.

In tal caso la differenza assoggettata all’imposta so-

stitutiva non è riconosciuta fiscalmente nei confronti

dell’ente o società conferente.

4. Se la società destinataria dei conferimenti ef-

fettuati ai sensi dell’articolo 7, comma 5, della legge

30 luglio 1990, n. 218, e successive modificazioni, si

è fusa con la società conferente, l’imposta sostitutiva

è applicata sulla differenza tra il valore dei beni della

società conferitaria iscritti in bilancio e il loro costo

fiscalmente riconosciuto e si producono gli effetti pre-

visti dal terzo periodo del comma 2.

5. L’applicazione dell’imposta sostitutiva va ri-

chiesta nella dichiarazione dei redditi relativa al peri-

odo d’imposta in corso alla data di entrata in vigore

della presente legge. L’imposta sostitutiva va versata

in un massimo di tre rate annuali di pari importo: la

prima con scadenza entro il termine previsto per il

versamento a saldo delle imposte sui redditi relative

al periodo d’imposta in corso alla data di entrata in

vigore della presente legge, le altre con scadenza en-

tro il termine rispettivamente previsto per il versa-

mento a saldo delle imposte sul reddito relative ai

periodi d’imposta successivi. In caso di rateazione,

sull’importo delle rate successive alla prima si appli-

cano gli interessi nella misura del 6 per cento annuo

da versare contestualmente al versamento di ciascu-

na rata successiva alla prima. Gli importi da versare

possono essere compensati ai sensi del decreto legi-

slativo 9 luglio 1997, n. 241, recante norme di sem-

plificazione degli adempimenti dei contribuenti in

sede di dichiarazione dei redditi e dell’imposta sul

valore aggiunto, nonché di modernizzazione del si-

stema di gestione delle dichiarazioni, e successive

modificazioni.

Art. 18

Società che hanno eseguito conferimenti previsti

dalla legge 30 luglio 1990, n. 218

1. Nei confronti delle società che hanno effettuato

operazioni di conferimento ai sensi dell’articolo 7,

comma 5, della legge 30 luglio 1990, n. 218, la diffe-

renza tra il valore delle azioni ricevute e il loro costo

fiscalmente riconosciuto si considera realizzata a con-

dizione che sia assoggettata, con le modalità e nei ter-

mini previsti dall’articolo 17, ad un’imposta sostituti-

va delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale

sulle attività produttive in misura pari al 19 per cento.

Come valore delle azioni si assume quello risultante

dal bilancio relativo all’esercizio chiuso anteriormen-

te alla data di entrata in vigore della presente legge.

2. La differenza assoggettata ad imposta sostitu-

tiva ai sensi del comma 1 è considerata costo fiscal-

mente riconosciuto delle azioni ricevute. Le riserve o

fondi costituiti a fronte dei maggiori valori iscritti in

sede di conferimento si considerano assoggettati ad

imposta per l’ammontare corrispondente alla predet-

ta differenza, al netto dell’imposta sostitutiva. La pre-

detta differenza non è considerata costo fiscalmente

riconosciuto nei confronti delle società conferitarie.

3. Nell’ipotesi prevista dall’articolo 17, comma

4, la società risultante dalla fusione che abbia già ap-

plicato l’imposta sostitutiva prevista dall’articolo 23

del decreto-legge 23 febbraio 1995, n. 41, convertito,

con modificazioni, dalla legge 22 marzo 1995, n. 85,

e successive modificazioni, in misura pari al 14 per

cento può applicare l’imposta sostitutiva di cui al

comma 1 sulle riserve o fondi costituiti dalla società

conferente a fronte dei maggiori valori iscritti sulle

azioni ricevute in sede di conferimento. In tal caso

Pag. 5816 – n. 46/2000 16/12/2000

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detti riserve o fondi si considerano assoggettati ad

imposta per il loro intero ammontare, al netto del-

l’imposta sostitutiva.

Art. 19

Società destinatarie di conferimenti previsti dal

decreto legislativo 8 ottobre 1997, n. 358

1. Le disposizioni dell’articolo 17 si applicano

anche ai soggetti destinatari dei conferimenti previ-

sti dall’articolo 4, comma 1, del decreto legislativo

8 ottobre 1997, n. 358 (vedi nota 4 all’art. 6), re-

cante norme in materia di riordino delle imposte sui

redditi applicabili alle operazioni di cessione e con-

ferimento di aziende, fusione, scissione e permuta

di partecipazioni.

Art. 20

Disciplina dell’imposta sostitutiva

1. L’imposta sostitutiva applicata ai sensi dell’ar-

ticolo 17, comma 1, fino a concorrenza del 15 per

cento delle riserve o fondi che, per effetto dell’arti-

colo 17, comma 2, terzo periodo, si considerano as-

soggettati ad imposta, è computata nell’ammontare

delle imposte di cui ai commi 2 e 3 dell’articolo 105

(vedi pag. 5928) del testo unico delle imposte sui

redditi, approvato con decreto del Presidente della Re-

pubblica 22 dicembre 1986, n. 917 , e successive mo-

dificazioni, recante adempimenti per l’attribuzione del

credito d’imposta ai soci o partecipanti sugli utili di-

stribuiti, della società o ente conferente, se rientrano

tra i soggetti di cui all’articolo 87, comma 1, lettere

a) e b), del predetto testo unico.

2. L’imposta sostitutiva applicata ai sensi dell’ar-

ticolo 17, commi 1, per la parte eccedente la quota

attribuita ai soggetti conferenti, 3 e 4, e dell’articolo

18, commi 1 e 3, è computata nell’ammontare delle

imposte di cui ai commi 2 e 3 dell’articolo 105 del

citato testo unico approvato con decreto del Presiden-

te della Repubblica n. 917 del 1986, recante adempi-

menti per l’attribuzione del credito d’imposta ai soci o

partecipanti sugli utili distribuiti, dei soggetti indicati,

rispettivamente, nelle predette disposizioni.

3. L’imposta sostitutiva non è deducibile ai fini

delle imposte sui redditi e dell’imposta regionale sulle

attività produttive e può essere computata, in tutto o

in parte, in diminuzione delle riserve iscritte in bilan-

cio. Le somme corrisposte o ricevute per effetto della

ripartizione convenzionale dell’onere all’imposta so-

stitutiva tra i soggetti interessati alle disposizioni del-

l’articolo 17 non concorrono a formare il reddito né

la base imponibile ai fini dell’imposta regionale sul-

le attività produttive.

Art. 21

Disposizioni attuative

1. Per la liquidazione, l’accertamento, la riscos-

sione, le sanzioni, i rimborsi e il contenzioso in ma-

teria di imposta sostitutiva di cui agli articoli da 17 a

20, si applicano le disposizioni previste per le impo-

ste sui redditi.

2. Con decreto del Ministro delle finanze, da

emanare entro novanta giorni dalla data di entrata in

vigore della presente legge, ai sensi dell’articolo 17,

comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono

stabilite le disposizioni occorrenti per l’applicazione

degli articoli da 17 a 20 della presente legge.

Art. 22

Fondo di copertura di rischi su crediti

1. Per gli enti creditizi e finanziari di cui al de-

creto legislativo 27 gennaio 1992, n. 87, e successi-

ve modificazioni, l’ammontare del fondo di coper-

tura di rischi su crediti di cui all’articolo 71 (vedi

pag. 5920), comma 3, del testo unico delle imposte

sui redditi, approvato con decreto del Presidente del-

la Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, in materia

di svalutazione dei crediti e accantonamenti per ri-

schi su crediti, iscritto nel bilancio relativo all’eser-

cizio in corso al 1º gennaio 1999, può essere trasferi-

to, in tutto o in parte, al fondo per rischi bancari ge-

nerali di cui all’articolo 11, comma 2, del citato de-

creto legislativo n. 87 del 1992.

2. L’ammontare trasferito ai sensi del comma 1 è

assoggettato ad imposta sostitutiva dell’imposta sul

reddito delle persone giuridiche e dell’imposta regio-

nale sulle attività produttive in misura pari al 19 per

cento. L’ammontare trasferito non va computato ai

fini della determinazione del 5 per cento del valore

dei crediti risultanti in bilancio alla fine di ogni eser-

cizio di cui all’articolo 71, comma 3, quinto periodo,

n. 46/2000 – Pag. 581716/12/2000

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LEGGE 21/11/2000 N. 342

del testo unico delle imposte sui redditi, approvato

con decreto del Presidente della Repubblica 22 di-

cembre 1986, n. 917, in materia di svalutazione dei

crediti e accantonamenti per rischi su crediti.

3. L’imposta di cui al comma 2 è indeducibile e

può essere computata, in tutto o in parte, in diminu-

zione delle riserve iscritte in bilancio.

4. L’applicazione dell’imposta di cui al comma 2

va richiesta con apposito modello, approvato con de-

creto del Ministero delle finanze, da allegare alla di-

chiarazione dei redditi relativa al periodo di imposta

in corso alla data di entrata in vigore della presente

legge. L’imposta deve essere versata in tre rate an-

nuali di pari importo: la prima con scadenza entro il

termine previsto per il versamento a saldo delle im-

poste sui redditi relative al periodo d’imposta in cor-

so alla data di entrata in vigore della presente legge;

le altre con scadenza entro il termine rispettivamente

previsto per il versamento a saldo delle imposte sui

redditi relative ai periodi d’imposta successivi. Sul-

l’importo delle rate successive alla prima si applica-

no gli interessi nella misura del 6 per cento annuo da

versarsi contestualmente al versamento di ciascuna

rata successiva alla prima. Per la liquidazione, l’ac-

certamento, la riscossione, le sanzioni e i rimborsi

dell’imposta nonché per il contenzioso si applicano

le disposizioni per le imposte sui redditi.

5. Con decreto del Ministro delle finanze, da

emanare entro novanta giorni dalla data di entrata in

vigore della presente legge ai sensi dell’articolo 17,

comma 3, della legge 23 agosto 1988, n. 400, sono

stabilite le disposizioni occorrenti per l’applicazione

del presente articolo.

Art. 23

Svalutazione dei crediti ed accantonamenti

per rischi su crediti

1. Al comma 3 dell’articolo 71 (vedi pag. 5920)

del testo unico delle imposte sui redditi, approvato

con decreto del Presidente della Repubblica 22 di-

cembre 1986, n. 917, in materia di svalutazione dei

crediti e accantonamenti per rischi su crediti, ovun-

que ricorrano, le parole: «0,50 per cento» sono sosti-

tuite dalle seguenti: «0,60 per cento» e le parole: «nei

sette esercizi successivi» sono sostituite dalle seguen-

ti: «nei nove esercizi successivi».

2. Le disposizioni di cui al comma 1 hanno effet-

to a decorrere dal periodo d’imposta in corso alla data

di entrata in vigore della presente legge

Art. 24

Regolarizzazione degli adempimenti

degli intermediari

1. I sostituti d’imposta e gli intermediari, che non

hanno applicato le ritenute e le imposte sostitutive

sui redditi di capitale e sui redditi diversi di natura

finanziaria di cui al decreto legislativo 21 novembre

1997, n. 461, dovute per il periodo dal 1º luglio 1998

al 31 dicembre 1999, ovvero non hanno eseguito i

versamenti relativi al medesimo periodo, possono

regolarizzare tali obblighi, versando entro il mese di

dicembre 2000 le imposte dovute, maggiorate degli

interessi calcolati al tasso legale.

Art. 25

Deposito di titoli esteri presso depositari

centralizzati non residenti

1. All’articolo 8 del decreto legislativo 1º aprile

1996, n. 239 (1), recante modificazioni al regime fi-

scale degli interessi, premi ed altri frutti delle obbli-

gazioni e titoli similari, pubblici e privati, e successive

modificazioni, il comma 3-bis è sostituito dal seguente:

«3-bis. Le disposizioni del presente articolo e

quelle dell’articolo 7 non si applicano ai proventi dei

titoli depositati dalle banche centrali aderenti al Si-

stema europeo di banche centrali (SEBC) e dalla

Banca centrale europea (BCE), direttamente o indi-

rettamente, presso i soggetti indicati dalla BCE nella

lista dei sistemi di regolamento dei titoli, idonei per

le operazioni di credito del SEBC».

Nota (1)

D.Lgs. 1° aprile 1996, n. 239

Modificazioni al regime fiscale degli interessi, premi ed altri frut-

ti delle obbligazioni e titoli similari, pubblici e privati

Art. 8

Conservazione delle evidenze e comunicazione

all’Amministrazione finanziaria

1. La banca o la società di intermediazione mobiliare di cui all’art.

Pag. 5818 – n. 46/2000 16/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

7, comma 1, deve tenere separata evidenza del complesso delle posi-

zioni relative ai percipienti soggetti all’imposta sostitutiva e delle

posizioni relative ai soggetti per i quali detta imposta non è applicata

ai sensi delle norme del presente decreto. Si applicano le disposizioni

previste dall’art. 3.

2. La banca o la società di intermediazione mobiliare di cui all’art.

7, comma 1, è tenuta a comunicare all’Amministrazione finanziaria,

entro il 31 marzo ed il 30 settembre di ogni anno, secondo le modali-

tà previste dal decreto di cui all’art. 11, comma 4, gli elementi di cui

all’art. 7, comma 2, lettera b), con riferimento ai proventi non assog-

gettati ad imposta sostitutiva percepiti nel semestre solare preceden-

te, implicitamente o esplicitamente:

a) da soggetti non residenti;

b) da soggetti residenti, limitatamente a quelli relativi a titoli dete-

nuti all’estero.

3. Nei casi di omessa, incompleta o inesatta comunicazione di cui

al comma 2, da parte della banca e della società di intermediazione di

cui all’articolo 7, comma 1, si applica la sanzione amministrativa da

lire quattro milioni a lire quaranta milioni. (Comma così sostituito

dall’art. 4, comma 5, lett. b) del D.Lgs. 21/07/1999, n. 259 al prece-

dente che si riporta:

3. Nei casi di inesatta o incompleta comunicazione di cui al comma 2 da

parte della banca e della società di intermediazione di cui all’art. 7, comma

1, si applica la pena pecuniaria di lire cinquanta milioni, aumentata di lire

500.000 per ciascun nominativo; nel caso di invio con ritardo non superio-

re ad un mese la pena pecuniaria è ridotta a un quinto.)

3-bis. Le disposizioni del presente articolo e quelle dell’articolo

7 non si applicano ai proventi dei titoli depositati dalle banche

centrali aderenti al Sistema europeo di banche centrali (SEBC) e

dalla Banca centrale europea (BCE), direttamente o indiretta-

mente, presso i soggetti indicati dalla BCE nella lista dei siste-

mi di regolamento dei titoli, idonei per le operazioni di credito

del SEBC. (Comma così sostituito dall’art. 25 della L 21/11/2000,

n. 342 al precedente che si riporta:

3-bis. Le disposizioni del presente articolo e quelle dell’articolo 7 non si

applicano ai proventi dei titoli depositati dalle banche centrali, aderenti al

Sistema europeo di banche centrali e della Banca centrale europea, presso la

Banca d’Italia e presso i soggetti che svolgono l’attività di gestione accen-

trata di strumenti finanziari di cui alla parte III, titolo II, del decreto legisla-

tivo 24 febbraio 1998, n. 58, recante testo unico delle disposizioni in mate-

ria di intermediazione finanziaria, ai sensi degli articoli 8 e 21 della legge 6

febbraio 1996, n. 52. (Comma aggiunto dall’art. 3, comma 1, lett. b) del

D.Lgs. 16/06/1998, n. 201 a decorrere dal 01.07.1998).

Art. 26

Disposizioni per agevolare il rimborso di imposta

ai soggetti non residenti

1. All’articolo 9, comma 2, della legge 23 marzo

1983, n. 77 (1), recante istituzione e disciplina dei

fondi comuni di investimento mobiliare, e successi-

ve modificazioni, l’ultimo periodo è sostituito dal se-

guente: «La società di gestione versa l’imposta sosti-

tutiva in un numero massimo di undici rate a partire

dal mese di febbraio al netto dei rimborsi dovuti ai

soggetti non residenti ai sensi dell’articolo 9, comma

1, del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461,

e successive modificazioni».

2. All’articolo 11, comma 2, della legge 14 ago-

sto 1993, n. 344 (2), recante istituzione e disciplina

dei fondi comuni di investimento mobiliare chiusi, e

successive modificazioni, l’ultimo periodo è sostitu-

ito dal seguente: «La società di gestione versa l’im-

posta sostitutiva in un numero massimo di undici rate

a partire dal mese di febbraio al netto dei rimborsi

dovuti ai soggetti non residenti ai sensi dell’articolo

9, comma 1, del decreto legislativo 21 novembre 1997,

n. 461, e successive modificazioni».

3. All’articolo 11-bis, comma 2, del decreto-leg-

ge 30 settembre 1983, n. 512, convertito, con modifi-

cazioni, dalla legge 25 novembre 1983, n. 649 (3),

recante disposizioni su talune ritenute alla fonte su-

gli interessi e altri proventi di capitale, e successive

modificazioni, l’ultimo periodo è sostituito dal se-

guente: «L’imposta sostitutiva è versata dal soggetto

incaricato del collocamento nel territorio dello Stato

in un numero massimo di undici rate a partire dal

mese di febbraio al netto dei rimborsi dovuti ai sog-

getti non residenti ai sensi dell’articolo 9, comma 1,

del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, e

successive modificazioni».

4. All’articolo 9, comma 1, del decreto legislati-

vo 21 novembre 1997, n. 461 (4), recante riordino

della disciplina tributaria dei redditi di capitale e dei

redditi diversi, e successive modificazioni, il secon-

do periodo è sostituito dai seguenti: «Il pagamento è

disposto dai predetti soggetti, per il tramite della banca

depositaria ove esistente, computandolo in diminu-

zione dai versamenti dell’imposta sostitutiva sul ri-

sultato della gestione degli organismi di investimen-

to collettivo da essi gestiti o collocati, a decorrere

dalle rate relative al periodo d’imposta precedente. Il

pagamento non può essere richiesto all’amministra-

zione finanziaria».

Nota (1)

L 23 marzo 1983, n. 77

Istituzione e disciplina dei fondi comuni d’investimento mobiliare

Art. 9

Disposizioni tributarie

1. I fondi comuni di cui all’art. 1, non sono soggetti alle imposte sui

redditi. Le ritenute operate sui redditi di capitale si applicano a titolo

d’imposta. Non si applicano la ritenuta prevista dal comma 2 dell’art.

n. 46/2000 – Pag. 581916/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

26 del decreto del Presidente della Repubblica del 29 settembre 1973,

n. 600, sugli interessi ed altri proventi dei conti correnti bancari, a

condizione che la giacenza media annua non sia superiore al 5 per

cento dell’attivo medio gestito, nonché le ritenute del 12,50 per cento

previste dai commi 3 e 3-bis dell’art. 26 del predetto decreto e dal

comma 1 dell’art. 10-ter della presente legge.

2. Sul risultato della gestione del fondo maturato in ciascun anno la

società di gestione preleva un ammontare pari al 12,50 per cento del

risultato medesimo a titolo di imposta sostitutiva. Il risultato della ge-

stione si determina sottraendo dal valore del patrimonio netto del fon-

do alla fine dell’anno al lordo dell’imposta sostitutiva accantonata,

aumentato dei rimborsi e dei proventi eventualmente distribuiti nel-

l’anno e diminuito delle sottoscrizioni effettuate nell’anno, il valore

del patrimonio netto del fondo all’inizio dell’anno e i proventi deri-

vanti dalla partecipazione ad organismi di investimento collettivo del

risparmio soggetti ad imposta sostitutiva, nonché i proventi esenti e

quelli soggetti a ritenuta a titolo d’imposta. Il valore del patrimonio

netto del fondo all’inizio e alla fine di ciascun anno è desunto dai

prospetti di cui alla lettera d) del comma 1 dell’art. 5 relativi alla fine

dell’anno. Nel caso di fondi comuni avviati o cessati in corso d’anno,

in luogo del patrimonio all’inizio dell’anno si assume il patrimonio

alla data di avvio del fondo ovvero in luogo del patrimonio alla fine

dell’anno si assume il patrimonio alla data di cessazione del fondo. La

società di gestione versa l’imposta sostitutiva in un numero massi-

mo di undici rate a partire dal mese di febbraio al netto dei rim-

borsi dovuti ai soggetti non residenti ai sensi dell’articolo 9, com-

ma 1, del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461, e successive

modificazioni. (L’ultimo periodo è stato così sostituito dall’art. 26,

comma 1 della L 21/11/2000, n. 342 al precedente che si riporta:

La società di gestione versa l’imposta sostitutiva al concessionario della

riscossione ovvero alla sezione di tesoreria provinciale dello Stato, entro il

16 febbraio di ciascun anno. (Le parole «entro il 16 febbraio di ciascun anno»

sono state così sostituite alle precedenti «entro il 28 febbraio di ogni anno»

dall’art. 7, comma 2, del D.Lgs. 23/12/1999, n. 505). )

2-bis. Il risultato negativo della gestione di un periodo d’imposta,

risultante dalla relativa dichiarazione, può essere computato in dimi-

nuzione dal risultato della gestione dei periodi d’imposta successivi,

per l’intero importo che trova in essi capienza, o utilizzato, in tutto o in

parte, dalla società di gestione in diminuzione dal risultato di gestione

di altri fondi da essa gestiti, a partire dal medesimo periodo d’imposta

in cui è maturato il risultato negativo, riconoscendo il relativo importo

a favore del fondo che ha maturato il risultato negativo. Con uno o più

decreti del Ministro delle finanze sono stabilite le condizioni e le mo-

dalità per effettuare l’utilizzo del risultato negativo di gestione di cui al

presente comma, anche nell’ipotesi di cessazione del fondo in corso

d’anno.

2-ter. Nel caso in cui alla cessazione del fondo il risultato della

gestione sia negativo ed esso non sia utilizzabile dalla società di

gestione ai sensi del comma 2-bis, la società di gestione rilascia ai

partecipanti apposita certificazione dalla quale risulti l’importo com-

putabile in diminuzione ai sensi del comma 4 dell’articolo 82, del

testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Pre-

sidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, o, nel caso di

apertura di rapporti di custodia, amministrazione o gestione di cui

agli articoli 6 e 7 del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461,

intestati al partecipante e per i quali sia stata esercitata l’opzione di

cui alle medesime disposizioni, ai sensi dell’articolo 6, comma 5, e

dell’articolo 7, comma 10, del predetto decreto n. 461 del 1997. Ai

fini del computo del periodo temporale entro cui il risultato negati-

vo è computabile in diminuzione si tiene conto di ciascun periodo

d’imposta in cui il risultato negativo è maturato. (Comma inserito

dall’art. 4, comma 1, del D.Lgs. 23/12/1999, n. 505, a decorre dal

01.01.2000)

3. I proventi derivanti dalle partecipazioni ai fondi, tranne quelle

assunte nell’esercizio di imprese commerciali, non concorrono a

formare il reddito imponibile dei partecipanti. I proventi derivanti

dalle partecipazioni assunte nell’esercizio di imprese commerciali,

anche se iscritti in bilancio, concorrono a formare il reddito nel-

l’esercizio in cui sono percepiti e sui proventi percepiti è ricono-

sciuto un credito d’imposta pari al 15 per cento del loro importo;

tali proventi si considerano percepiti, se iscritti in bilancio ai sensi

dell’articolo 16, comma 8, del decreto legislativo 26 maggio 1997, n.

173. (1) Le rettifiche di valore delle quote sono ammesse in dedu-

zione dal reddito per l’importo che eccede i maggiori valori iscritti

in bilancio che non hanno concorso a formare il reddito. Per la

determinazione dei proventi derivanti dalle partecipazioni ai fondi

si applica il comma 4-bis dell’art. 42 del testo unico delle imposte

sui redditi, approvato con decreto del Presidente della Repubblica

22 dicembre 1986, n. 917. (Nel secondo periodo le parole da «; tali

proventi» fino alla fine del periodo sono state aggiunte dall’art. 2,

comma 1 del D.Lgs. 19/07/2000, n. 221. Ai sensi dell’art. 2, comma 4

del D.Lgs. 19/07/2000, n. 221 tale modifica si applica a decorrere dal

periodo d’imposta per il quale il termine di presentazione della di-

chiarazione dei redditi scade successivamente alla data del 22.08.2000

(entrata in vigore del D.Lgs. 221/2000).

4. Contestualmente alla presentazione della dichiarazione dei red-

diti propri la società di gestione presenta la dichiarazione del risulta-

to di gestione conseguito nell’anno precedente da ciascun fondo da

essa gestito, indicando altresì i dati necessari per la determinazione

dell’imposta sostitutiva dovuta. La dichiarazione è resa su apposito

modulo approvato con decreto del Ministro delle finanze. Per la li-

quidazione, l’accertamento, la riscossione, le sanzioni [anche pena-

li], i rimborsi ed il contenzioso si applicano le disposizioni previste

per le imposte sui redditi. (Le parole «anche penali» sono state sop-

presse dall’art. 4, comma 2 del D.Lgs. 21/07/1999, n. 259)

(1) Si riporta l’articolo 16, comma 8, del D.Lgs. 26/05/1997, n. 173, recan-

te: «Attuazione della direttiva 91/674/CEE in materia di conti annuali e

consolidati delle imprese di assicurazione»

Art. 16, comma 8

Criteri di valutazione

8. Gli investimenti a beneficio di assicurati dei rami vita i quali ne sop-

portano il rischio e gli investimenti derivanti dalla gestione dei fondi pen-

sione di cui all’articolo 2 del presente decreto, sono iscritti al valore corren-

te secondo quanto disposto dagli articoli 17, 18 e 19 del presente decreto,

salvo quanto previsto dall’articolo 24, comma 2, per i contratti di assicura-

zione ivi indicati. Nella nota integrativa è descritto e motivato il metodo di

valutazione utilizzato per ciascuna voce di detti investimenti ed indicato il

valore determinato secondo il criterio del costo di acquisizione di cui ai

commi precedenti.

Nota (2)

L 14 agosto 1993, n. 344

Istituzione e disciplina dei fondi comuni di investimento

mobiliare chiusi

Art. 11

Disposizioni tributarie

1. I fondi di cui all’art. 1, non sono soggetti alle imposte sui redditi.

Le ritenute operate sui redditi di capitale si applicano a titolo d’imposta.

Non si applicano la ritenuta prevista dal comma 2 dell’art. 26 del decreto

del Presidente della Repubblica del 29 settembre 1973, n. 600, sugli

interessi ed altri proventi dei conti correnti bancari, a condizione che la

giacenza media annua non sia superiore al 5 per cento dell’attivo medio

Pag. 5820 – n. 46/2000 16/12/2000

Finanza & Fisco

COLLEGATO FISCALE 2000

LEGGE 21/11/2000 N. 342

gestito, nonché le ritenute del 12,50 per cento previste dai commi 3 e 3-

bis dell’art. 26 del predetto decreto n. 600 del 1973 e dal comma 1 dell’art.

10-ter della legge 23 marzo 1983, n. 77.

2. Sul risultato della gestione del fondo maturato in ciascun anno

la società di gestione preleva un ammontare pari al 12,50 per cento

del risultato medesimo a titolo di imposta sostitutiva. Il risultato

della gestione si determina sottraendo dal valore del patrimonio

netto del fondo alla fine dell’anno al lordo dell’imposta sostituti-

va accantonata, aumentato dei rimborsi e dei proventi eventual-

mente distribuiti nell’anno, il valore del patrimonio netto del fon-

do all’inizio dell’anno e i proventi di partecipazione ad organismi

di investimento collettivo del risparmio soggetti ad imposta sosti-

tutiva, nonché i proventi esenti e quelli soggetti a ritenuta a titolo

d’imposta. Il valore del patrimonio netto del fondo all’inizio e

alla fine di ciascun anno è desunto dai prospetti di cui alla lettera

c) del comma 1 dell’art. 5 relativi alla fine dell’anno. Nel caso di

fondi comuni avviati o cessati in corso d’anno, in luogo del patri-

monio all’inizio dell’anno si assume il patrimonio alla data di avvio

del fondo ovvero in luogo del patrimonio alla fine dell’anno si

assume il patrimonio alla data di cessazione del fondo. La socie-

tà di gestione versa l’imposta sostitutiva in un numero massi-

mo di undici rate a partire dal mese di febbraio al netto dei

rimborsi dovuti ai soggetti non residenti ai sensi dell’articolo

9, comma 1, del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461,

e successive modificazioni. (L’ultimo periodo è stato così sosti-

tuito dall’art. 26, comma 2 della L 21/11/2000, n. 342 al prece-

dente che si riporta:

La società di gestione versa l’imposta sostitutiva al concessionario della

riscossione ovvero alla sezione di tesoreria provinciale dello Stato entro il 16

febbraio di ogni anno. (Le parole «entro il 16 febbraio di ogni anno» sono

state così sostituite alle precedenti «entro il 28 febbraio di ogni anno» dal-

l’art. 7, comma 3, del D.Lgs. 23/12/1999, n. 505). )

3. Il risultato negativo della gestione di un periodo d’imposta, ri-

sultante dalla relativa dichiarazione, può essere computato in dimi-

nuzione dal risultato della gestione dei periodi d’imposta successivi,

per l’intero importo che trova in essi capienza, o utilizzato, in tutto o

in parte, dalla società di gestione in diminuzione dal risultato di ge-

stione di altri fondi da essa gestiti, a partire dal medesimo periodo

d’imposta in cui e maturato il risultato negativo, riconoscendo il re-

lativo importo a favore del fondo che ha maturato il risultato negati-

vo. Con uno o più decreti del Ministro delle finanze sono stabilite le

condizioni e le modalità per effettuare l’utilizzo del risultato negati-

vo di gestione di cui al presente comma, anche nell’ipotesi di cessa-

zione del fondo in corso d’anno.

3-bis. Nel caso in cui alla cessazione del fondo il risultato della

gestione sia negativo ed esso non sia utilizzabile dalla società di

gestione ai sensi del comma 3, la società di gestione rilascia ai par-

tecipanti apposita certificazione dalla quale risulti l’importo com-

putabile in diminuzione ai sensi del comma 4 dell’articolo 82, del

testo unico delle imposte sui redditi, approvato con decreto del Pre-

sidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, o, nel caso di

apertura di rapporti di custodia, amministrazione o gestione di cui

agli articoli 6 e 7 del decreto legislativo 21 novembre 1997, n. 461,

intestati al partecipante e per le quali sia stata esercitata l’opzione

di cui alle medesime disposizioni, ai sensi dell’articolo 6, comma

5, e dell’articolo 7, comma 10, del predetto decreto n. 461. Ai fini

del computo del periodo temporale entro cui il risultato negativo è

computabile in diminuzione si tiene conto di ciascun periodo d’im-

posta in cui il risultato negativo è maturato. (Comma inserito dall’art.

4, comma 2, del D.Lgs. 23/12/1999, n. 505, a decorre dal

01.01.2000)

4. I proventi derivanti dalle partecipazioni ai fondi, tranne quelle

assunte nell’esercizio di imprese commerciali, non concorrono a for-

mare il reddito imponibile dei partecipanti. I proventi derivanti dalle

partecipazioni assunte nell’esercizio di imprese commerciali, anche

se iscritti in bilancio, concorrono a formare il reddito nell’esercizio

in cui sono percepiti e sui proventi percepiti è riconosciuto un credi-

to d’imposta pari al 15 per cento del loro importo; tali proventi si

considerano percepiti, se iscritti in bilancio ai sensi dell’articolo 16,

comma 8, del decreto legislativo 26 maggio 1997, n. 173. (1) Le retti-

fiche di valore delle quote sono ammesse in deduzione dal reddito

per l’importo che eccede i maggiori valori iscritti in bilancio che non

hanno concorso a formare il reddito. Per la determinazione dei pro-

venti derivanti dalle partecipazioni ai fondi si applica il comma 4-bis

dell’art. 42 del testo unico delle imposte sui redditi, approvato con

decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917.

(Nel secondo periodo le parole da «; tali proventi» fino alla fine

del periodo sono state aggiunte dall’art. 2, comma 2 del D.Lgs.

19/07/2000, n. 221. Ai sensi dell’art. 2, comma 4 del D.Lgs. 19/07/2000,

n. 221 tale modifica si applica a decorrere dal periodo d’imposta per

il quale il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi sca-

de successivamente alla data del 22.08.2000 (entrata in vigore del

D.Lgs. 221/2000).

5. Contestualmente alla presentazione della dichiarazione dei red-

diti propri, la società di gestione presenta la dichiarazione del ri-

sultato di gestione conseguito nell’anno precedente da ciascun fon-

do da essa gestito indicando, altresì, i dati necessari per la determi-

nazione dell’imposta sostitutiva dovuta. La dichiarazione è resa su

apposito modulo approvato con decreto del Ministro delle finanze.

Per la liquidazione, l’accertamento, la riscossione, le sanzioni [an-

che penali], i rimborsi ed il contenzioso si applicano le disposizio-

ni previste per le imposte sui redditi. (Le parole «anche penali»

sono state soppresse dall’art. 4, comma 3 del D.Lgs. 21/07/1999,

n. 259).